Доплата до минзарплаты: топ-10 актуальных вопросов

В последние дни января возникло немало вопросов при начислении зарплаты. Ведь бухгалтеры впервые применяют новое правило — начисляют зарплату с доплатой до минималки (до 3200 грн). Итак, ответим на самые распространенные вопросы …

В данной статье рассмотрим, как на практике реализовать нормы ст. 31 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95 (далее — Закон об оплате труда). Бывают случаи, когда норма труда не выполнена и после пропорционального определения суммы доплаты приходится проводить еще и начисление ЕСВ из расчета минзарплаты. Данное требование для работников с основным местом работы устанавливает ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ). Итак, рассмотрим вопросы, которые возникли во время проведения январских семинаров и вебинаров…

Неполная занятость: доплата, НДФЛ, ЕСВ

В случае работы на условиях неполной занятости применяется пропорциональный расчет гарантированного минимума зарплаты. А базу начисления ЕСВ для основных работников определяют на уровне не менее минзарплаты (независимо от занятости).

Ситуация 1

Работник по основному месту работы трудится на 0,25 ставки, оклад ─ 3200 грн, есть заявление на применение НСЛ, норма труда выполнена. Как начислять зарплату в январе 2017 года? Как удерживать НДФЛ и военный сбор и начислять ЕСВ?

ОТВЕТ: Если работник выполнил месячную норму труда, ему должны начислить зарплату: 3200 грн х 0,25 = 800 грн. Поскольку уровень обеспечения минимального размера зарплаты определяют пропорционально, то доплату до минзарпаты в данном случае проводить не нужно.

Из начисленной суммы заработной платы (800 грн):

  • НДФЛ не удерживают, поскольку работник имеет право на общую НСЛ в размере 800 грн;
  • военный сбор удерживают: 800 грн х 1,5% = 12 грн.

Работнику выплатят на руки: 800 грн – 12 грн = 788 грн.

ЕСВ начисляют:

  • на фактическую зарплату: 800 грн х 22% = 176 грн;
  • на сумму разницы между минимальной и фактической зарплатой: (3200 грн – 800 грн) х 22% = 528 грн.

Ситуация 2

Работник по основному месту работы трудится на 0,25 ставки (по 2 часа в день), в январе 2017 года он отработал все рабочие дни, оклад ─ 6000 грн. Нужно ли делать доплату до минзарплаты и как начислять ЕСВ?

ОТВЕТ: Если работник отработал все рабочие дни, ему должны начислить зарплату: 6000 грн х 0,25 = 1500 грн.

Уровень обеспечения размера минзарплаты в данном случае определяют пропорционально занятости: 3200 грн х 0,25 = 800 грн. Поэтому доплату до минзарплаты осуществлять не нужно.

Однако если это основное место работы, то ЕСВ начисляется на:

  • на фактическую зарплату: 1500 грн х 22% = 330 грн;
  • на сумму разницы между минимальной и фактической зарплатой: (3200 грн – 1500 грн) х 22% = 374 грн.

Доплата до минзарплаты и начисление ЕСВ для инвалидов

Много вопросов возникает именно относительно обеспечения гарантированного минимума зарплаты для инвалидов и начисления ЕСВ на их зарплату.

Напомним: физлица-предприниматели начисляют ЕСВ на зарплату (больничные, декретные) работников-инвалидов по ставке 22%, поэтому базу начисления ЕСВ для них определяют на уровне минзарплаты (если это основное место работы). При этом на зарплату (больничные, декретные) работников-инвалидов предприятий (организаций, учреждений) начисляют ЕСВ в размере 8,41% на основании ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ.

Ситуация 3

Работник-инвалид работает на предприятии на 0,5 ставки (основное место работы, каждый день по 4 часа), в январе 2017 года отработал 17 рабочих дней с 20-ти (несколько дней он болел), оклад ─ 3000 грн. Нужно ли делать доплату до минзарплаты и как начислять ЕСВ?

ОТВЕТ: Период болезни не учитывают при определении суммы доплаты до минзарплаты. Если работник отработал 17 рабочих дней, то нужно определить пропорционально уровень обеспечения минзарплаты:

(3200 грн х 0,5) : 20 р.дн. х 17 р.дн. = 1360 грн.

За 17 р.дн. января 2017 года начислили зарплату:

(3000 грн х 0,5) : 20 р.дн. х 17 р.дн. = 1275 грн.

Поэтому необходимо осуществить доплату до минзарплаты:

1360 грн – 1275 грн = 85 грн.

Общая сумма начисленной за январь 2017 года зарплаты, включая доплату, составляет:

1275 грн + 85 грн = 1360 грн.

ЕСВ начисляют по ставке 8,41% на фактическую зарплату работника-инвалида:

(1275 грн + 85 грн) х 8,41% = 114,38 грн.

Ведь норма ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ относительно определения базы начисления ЕСВ на уровне не менее минзарплаты не применяется к зарплате работников-инвалидов предприятий (учреждений, организаций).

Ситуация 4

Работник-инвалид, который трудится (основное место работы) у физлица-предпринимателя на 0,5 ставки (ежедневно по 4 часа), в январе 2017 года отработал 20 рабочих дней, оклад ─ 2500 грн. Нужно ли делать доплату до минзарплаты и как начислять ЕСВ?

ОТВЕТ: Физлица-предприниматели тоже должны выполнять требования ст. 31 Закона об оплате труда относительно обеспечения уровня минзарплаты.

За 20 р.дн. января 2017 года работнику должны начислить зарплату:

...

2500 грн х 0,5 = 1250 грн.

Если работник занят на 0,5 ставки, то уровень обеспечения минзарплаты определяют пропорционально:

3200 грн х 0,5 = 1600 грн.

Поэтому в данном случае нужно определить сумму доплаты до минзарплаты:

1600 грн – 1250 грн = 350 грн.

Общая сумма начисленной за январь 2017 года зарплаты:

1250 грн + 350 грн = 1600 грн.

Однако на зарплату работников-инвалидов, работающих у физлиц-предпринимателей, начисляют ЕСВ по ставке 22% (8,41% применяют только для работников-инвалидов предприятий). Поэтому в данном случае нужно определить базу начисления ЕСВ на уровне минзарплаты и начислить ЕСВ:

  • на фактическую сумму зарплаты:

(1250 грн + 350) х 22% = 352 грн;

  • на сумму разницы между минимальной и фактической зарплатой:

(3200 грн – 1600 грн) х 22% = 352 грн.

На часть месяца пришелся декретный отпуск

Много вопросов возникает, если декретные начислены в 2016 году за месяцы текущего года и их сумма, например, за январь 2017 года меньше 3200 грн. Или когда начало отпуска по беременности и родам приходится на несколько дней января, а часть месяца женщина работала.

Ситуация 5

Пособие по беременности и родам начислено за период с 01 ноября 2016 года по 06 марта 2017 года (с применением ограничения двукратным размером минзарплаты). За январь 2017 года начислено 2900 грн, за февраль ─ 2667,56 грн, за март ─ 571,62 грн. Нужно ли делать перерасчет декретных, доплату до минзарплаты и доначислять ЕСВ из расчета минзарплаты?

Ограничение декретных двукратным размером минзарплаты в расчете на месяц применяют, если у застрахованного лица страховой стаж менее 6 месяцев за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая (ч. 4 ст. 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 г. № 1105). Но для применения данного ограничения берут размер минзарплаты, действующий в месяце наступления страхового случая (в ноябре 2016 года — 2900 грн (1450 грн х 2)). Поэтому нет никаких оснований для проведения перерасчета декретных за январь-март 2017 года.

Доплату до размера минзарплаты в этом случае тоже проводить не нужно. Ведь доплату до минзарплаты определяют пропорционально отработанному времени, а в январе 2017 года нет ни одного отработанного дня.

Но в январе-марте 2017 года нужно будет определить базу начисления ЕСВ из расчета минзарплаты (3200 грн) и доначислить ЕСВ за каждый из этих месяцев:

  • на сумму разницы между минзарплатой и январскими декретными:

(3200 грн – 2900 грн) х 22% = 66 грн;

  • на сумму разницы между минзарплатой и февральскими декретными:

(3200 грн – 2667,56 грн) х 22% = 117,14 грн;

  • на сумму разницы между минзарплатой и мартовскими декретными:

(3200 грн – 571,62 грн) х 22% = 578,24 грн.

Ситуация 6

В январе 2017 года работница (основное место работы) отработала только 8 р.дн., за которые ей начислена зарплата в сумме 1200 грн и декретные с 16 января по 11 января из расчета минзарплаты, в т.ч. за 16 к.дн. января, ─ 1681,92 грн. Как определить доплату до минзарплаты в январе 2017 года и начислить ЕСВ?

Период отпуска по беременности и родам является неотработанным времем. Поэтому гарантированный размер минзарплаты в данном случае определяют пропорционально отработанному времени (без учета периода отпуска по беременности и родам):

3200 грн : 20 р.дн. х 8 р.дн. = 1280 грн.

Сумма доплаты до минзарплаты в январе 2017 года составит:

1280 грн – 1200 грн = 80 грн.

Общая сумма дохода за январь 2017 года будет равна:

1200 грн + 80 грн + 1681,92 грн = 2961,92 грн.

Поэтому за январь 2017 года нужно определить сумму разницы между минимальной зарплатой и январским доходом:

3200 грн – 2961,92 грн = 238,08 грн.

На эту сумму доначисляются ЕСВ:

238,08 грн х 22% = 52,38 грн.

Как учитывать доначисленные (сторнированные) суммы за прошлыемесяцы

К сожалению, ст. 31 Закона об оплате труда не дает ответа на данный вопрос, а Минсоцполитики отмалчивается. Однако при определении суммы доплаты до минзарплаты учитываются выплаты именно за отработанное время за соответствующий месяц. Поэтому доначисленные (сторнированные) выплаты за прошедшие месяцы нет оснований учитывать при расчете суммы доплаты до минзарплаты.

Ситуация 7

В январе 2017 года работнику (по основному месту работы) начислили зарплату за 20 р.дн. января — 3000 грн, сторнировали зарплату за 5 р.дн. декабря 2016 года в сумме 681,82 грн и начислены больничные за 6 к.дн. декабря ─ 611,04 грн. Как определить доплату до минзарплаты в январе 2017 года и как начислить ЕСВ?

В данном случае отработаны все рабочие дни, поэтому зарплата за январь 2017 года не может быть меньше 3200 грн. Но при исчислении суммы доплаты до минзарплаты не нужно учитывать сумму декабрьских больничных и сторнированную декабрьскую зарплату. Ведь эти выплаты не связаны с отработанным в январе 2017 года временем и начисляются за другой месяц.

Поэтому сумма доплаты до минзарплаты в январе составит:

3200 грн – 3000 грн = 200 грн.

Общая сумма дохода за январь 2017 года будет равна:

3000 грн + 200 грн + 681,82 грн – 611,04 грн = 3270,78 грн.

При начислении ЕСВ сумму сторнированной декабрьской зарплаты и начисленных за декабрь больничных включают в базу начисления ЕСВ за декабрь 2016 года (п. 9 р. IV Порядка формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435).

База начисления ЕСВ за январь 2017 года включает только зарплату за январь (3000 грн) и доплату до минзарплаты (200 грн), вместе — 3200 грн.

Поэтому ЕСВ начисляем на фактическую сумму зарплаты:

(3000 грн + 200 грн) х 22% = 704 грн.

Ситуация 8

В январе 2017 года работнику (по основному месту работы) начислили зарплату за 18 р.дн. — 2700 грн и зарплату за один день декабря, который ошибочно не оплатили, в сумме — 136,36 грн. Как определить доплату до минзарплаты в январе 2017 года и как начислить ЕСВ?

В упомянутом случае отработаны 18 рабочих дней января, поэтому уровень обеспеченности минзарплаты определяют пропорционально:

3200 грн : 20 р.дн. х 18 р.дн. = 2880 грн.

Но нет оснований учитывать декабрьскую зарплату за один рабочий день (136,36 грн) при расчете доплаты до минзарплаты. Правда, Минсоцполитики еще не высказало свою позицию по этому поводу, но такой вывод можно сделать, проанализировав ст. 31 Закона об оплате труда.

Доплата до минзарплаты за январь 2017 года, учитывая отработанное время (18 р.дн. из 20), составит:

2880 грн – 2700 грн = 180 грн.

Общая сумма зарплаты за январь 2017 года (с учетом доначисленной зарплаты за декабрь):

2700 грн + 180 грн + 136,36 грн = 3016,36 грн.

А при определении базы начисления ЕСВ за январь 2017 года нужно включить и декабрьскую зарплату. На это указывает пп. 3 п. 3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449).

Поэтому нужно определить сумму разницы между минимальной и фактической зарплатой:

3200 грн – 3016,36 грн = 183,64 грн.

На эту сумму нужно доначислить ЕСВ:

183,64 грн х 22% = 40,40 грн.

Доплата до минзарплаты в случае увольнения работников

Уже возникли первые вопросы, связанные с определением суммы доплаты до минзарплаты для работников, которые увольняются, а также в случае, когда уволенным работникам начисляют какие-то выплаты после увольнения.

Ситуация 9

Работник уволился с работы 23 января 2017 года, ему начислили зарплату за 13 р.дн. — 1950 грн и компенсацию за неиспользованный отпуск — 1500 грн. Нужно ли определять доплату до минзарплаты в январе 2017 года и как начислить ЕСВ?

В данном случае общая сумма начисленной за январь 2017 года зарплаты (1950 грн + 1500 грн = 3450 грн) будет больше 3200 грн. Но компенсация за неиспользованный отпуск не учитывают, ведь это разовая выплата за неотработанное время, исчисленная из расчета средней зарплаты (см. разъяснение Гоструда).

Поскольку в январе 2017 года отработаны 13 рабочих дней, уровень обеспеченности  минзарплаты определяют пропорционально:

3200 грн: 20 р.дн. х 13 р.дн. = 2080 грн.

Но сумму компенсации за неиспользованный отпуск не учитываем при определении суммы доплаты до минзарплаты, которая равна:

2080 грн – 1950 грн = 130 грн.

Кстати, в месяце увольнения ЕСВ начисляется на сумму фактической зарплаты, если даже она меньше 3200 грн (п. 8 р. ІІІ Инструкции № 449).

Ситуация 10

Воспользуемся условиями ситуации 9, но предположим, что сумму доплаты до минзарплаты не начисляли, поскольку при ее определения была ошибочно учтена компенсация за неиспользованный отпуск. Исправлять ли ошибку после увольнения и как это сделать?

Обеспечение размера минзарплаты является минимальной государственной гарантией в оплате труда. За ее несоблюдение могут грозить финансовые санкции, предусмотренные абз. 4 ч. 2 ст. 265 КЗоТ. Надеемся, что их в ближайшее время отменят .

Поэтому если после увольнения обнаружена такая ошибка, то бывшему работнику нужно начислить и выплатить причитающуюся сумму доплаты до минзарплаты.

Поскольку начисление проводят после увольнения, то:

  • из суммы доплаты до минзарплаты удерживают НДФЛ без применения налоговой соцльготы, поскольку это уже не зарплата, а «прочие выплаты», и отражают ее в форме № 1ДФ с признаком доходов «127»;
  • с этой суммы удерживают военный сбор;
  • на сумму доплаты начисляют ЕСВ и в таблице 6 Формы № Д4 такую выплату отражают, указывая код типа начислений «1», а в реквизите 11 указывают месяц, за который проведена доплата до минзарплаты, — «012017».

Надеемся, что этот материал поможет бухгалтерам при начислении зарплаты.

Светлана ЛИСТРОВАЯ,

бухгалтер-эксперт

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *