Как округлять показатель среднемесячного количества застрахованных лиц за 2014 год

С марта 2015 году предприятие применяет понижающий коэффициент при начислении ЕСВ. Возникли противоречия с ГНИ относительно расчета показателя среднемесячного количества застрахованных лиц (СмК(зо) 2014) и его округления. Как правильно рассчитать показатель СмК(зо)2014 с округлением и показатель количества застрахованных лиц в отчетном месяце, которым начислены выплаты?

ОТВЕТ: Показатель «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» указывают в основных реквизитах перед таблицей 1 формы № Д4. Он включает лиц, которым начислялись: зарплата, больничные, декретные, вознаграждение физлицам по договорам ГПХ, то есть фактически — это застрахованные лица, которые отражены в таблице 6 Формы № Д4.

Если работнику или другому физлицу ничего не начисляли в отчетном месяце и, в связи с отсутствием начисленного дохода таких работников не отражают втаблице 6 Формы № Д4, и, соответственно, их не включают в данный показатель. Это может быть в случае, когда доходы отсутствуют в связи с отпуском без сохранения заработной платы, пребыванием полный месяц на больничном, который будет оплачен в следующем месяце, или отсутствием дохода, поскольку отпускные были начислены в предыдущем месяце.

Данный вывод можно сделать из письма ГФС от 11.09.2015 г. № 1026/10/28-08-42/7, где сказано: если для работника или другого физического лица, в связи с отпуском без сохранения заработной платы, пребыванием полный месяц на больничном, который будет оплачен в следующем месяце, или отсутствием дохода, поскольку отпускные были начислены в предыдущем месяце, в таблице 6 Формы № Д4 указывают только количество дней, соответственно, такие лица не включаются в показатель «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» таблицы 1 Формы № Д4.

Таким образом, застрахованные лица, которым начислены выплаты хотя бы за 1–2 дня в месяц и отражены в таблице 6 Формы № Д4 за соответствующий отчетный месяц, должны учитываться в показателе «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати».

В письме ГФС от 11.09.2015 г. № 1026/10/28-08-42/7 также указано: количество работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации наособый период не включается в среднемесячное количество застрахованных лиц, с целью применения понижающего коэффициента. Не учитывают в данный показатель с целью определения условий для применения понижающего коэффициента также инвалидов, на доходы которых начисляется ЕСВ по ставке 8,41% (см. письмо ГФС от 09.04.2015 г. № 12518/7/99-99-17-03-01-17).

Рассмотрим на примере порядок расчета показателя СмК(зо)2014.

Пример 1

Допустим, на предприятии нет работников-инвалидов и мобилизованных работников. Другие данные для расчета приведены в таблице 1.

Определяющим фактором при включении застрахованного лица в показатель«Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати»  является наличие для него начисленного дохода (на который начислен ЕСВ) в таблице 6 Формы № Д4 за соответствующий месяц.

Показатель СмК(зо)2014 исчисляют, подытожив показатель «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» за все отчетные месяцы 2014 года и разделив полученную сумму на 12. Расчет приведен в таблице 1.

Таблица 1

Расчет показателя СмК(зо)2014

Отчетный месяц
2014 года
Количество ЗЛ
в отчетном месяце
Вариант 1
Вариант 2
Увольнение, принятие, особенности начисления выплат
Количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты
Увольнение, принятие, особенности начисления выплат
Количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты
Январь
8
8
8
Февраль
8
8
8
Март
8
8
8
Апрель
...
8
8
8
Май
8
8
8
Июнь
8
1 работник — отпуск с 4 по 28 число, начислена зарплата за 2 р.дн.;
уволено 2 работника 30.06.2014 г.
8
1 работник — отпуск со 2 по 30 июня (оплата начислена в мае), в июне начислений нет
7
Июль
6
6
6
Август
6
6
6
Сентябрь
7
30.09.2014 г. вышла работница из декретного отпуска, начислена зарплата за 1 р. день
7
30.09.2014 г. вышла работница из декретного отпуска, зарплата за 1 р. день сентября начислена в октябре
6
Октябрь
7
7
7
7
Ноябрь
8
26.11.2014 г. приступил к работе новый работник, начислена зарплата за 4 р.дн.
8
28.11.2014 г. приступил к работе новый работник, зарплата за 2 р.дн. ноября начислена в декабре
7
Декабрь
8
8
8
Всего
90
х
90
87
Средний показатель
СмК(зо)2014
90: 12 = 7,5 (с округлением 8)
87: 12 = 7,25 (с округлением 7)

В последнее время все больше вопросов возникает относительно округления показателяСмК(зо)2014 до целой единицы, ведь некоторые налоговые органы считают, что следует проводить округление только в меньшую сторону, то есть просто отбрасывать десятые и сотые знаки цифры. На этом основании они считают, что коэффициент рассчитан неправильно (если применялся арифметический метод округления) или права на его применение вообще нет.

Обратите внимание

Среднемесячное количество застрахованных лиц,  которым начислялись выплаты, округляется до целого числа (см. письмо ГФС от 09.04.2015 г. № 12518/7/99-99-17-03-01-17).

Согласно общему правилу, результат округляется следующим образом: если последняя цифра меньше или равна «4», то она отбрасывается, а если равна или больше «5», то предыдущая увеличивается на единицу. Именно такой арифметический способ округления применяется при заполнении налоговых накладных (п. 6 Порядка исчисления и накопления регистраторами расчетных операций сумм налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1224). Собственно, на горячей линииГФС соглашаются с данным способом округления.

Поэтому требования территориальных органов ГФС относительно округления цифр во всех случаях в меньшую сторону — безосновательны.

Рассмотрим еще один пример расчета количества застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислены выплаты.

Пример 2

В ноябре 2015 года на предприятии в штате находится 10 работников. Но зарплату начисляли только 9-ти из них, в т.ч. один работник был принят на работу 30.11.2015 г. и ему начислена зарплата за 1 рабочий день, а другой работник уволился 06.11.2015 г., отработав 5 дней. Кроме того, один работник находился полный месяц в отпуске без сохранения зарплаты.

Если вновь принятому работнику за 1 р.дн. ноября начислена зарплата, то в данном случае это лицо учитывают в «Кількості застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати». Учитывают и уволенного работника, поскольку ему начислена зарплата в ноябре 2015 года. Но работника, находившегося в отпуске без сохранения заработной платы, не включают при расчете такого показателя, поскольку доход ему не начислялся в этом месяце.

Следовательно, показатель «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» в ноябре 2015 года составит 9 человек.

Светлана ЛИСТРОВАЯ,

бухгалтер-эксперт

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *