Как удерживать алименты из среднего заработка мобилизованных

Предприятие начисляет средний заработок мобилизованному работнику. До мобилизации из заработной платы работника удерживали алименты согласно исполнительному листу в размере 25%. Удерживать ли алименты из среднего заработка мобилизованного работника и из возвращаемой ему суммы после перерасчета НДФЛ и военного сбора?

Прежде всего разберемся, из каких доходов работников удерживают алименты и какой статус имеет выплата «средний заработок, подлежащий компенсации из бюджета».

Из каких доходов удерживаются алименты

Перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержден постановлением КМУ от 26.02.1993 г. № 146 (далее — Перечень № 146). Алименты удерживаются изо всех видов заработка и дополнительного вознаграждения как по основной работе, так и по работе по совместительству. Среди таких доходов и заработная плата, которая сохраняется при исполнении государственных и общественных обязанностей. А сохранение среднего заработка мобилизованным работникам как раз и является гарантированной государством выплатой на время исполнения государственных или общественных обязанностей (ч. 3 ст. 119 КЗоТ).

Напомним

За работниками, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и/или введения военного положения на срок до окончания особого периода или до дня фактической демобилизации, сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, в которых они работали по состоянию на время призыва, независимо от подчинения и формы собственности.

(ст. 119 КЗоТ)

Поскольку в данном случае речь идет о принудительном удержании алиментов из заработка работника (по исполнительному листу), следует учитывать нормы Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.1999 г. № 606-XIV (далее — Закон об исполнительном производстве). В ст. 73 приведен перечень видов выплат, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительным листам (в частности, алиментов), и среди них нет среднего заработка, который компенсируется из бюджета.

Следовательно, с учетом вышеприведенного, делаем вывод, что из среднего заработка мобилизованного работника удерживаются алименты. Такой же позиции придерживается и Минюст в письме от 24.09.2015 г. № 23648-0-3315/20.6.

Из какой суммы заработка взыскивают алименты

Если алименты удерживают по исполнительному листу, в котором указан процент для отчисления, возникает вопрос — из какой суммы их удерживать? Когда речь идет о среднем заработке мобилизованному работнику, важную роль играют особенности его налогообложения, на которых настаивает Налоговая.

Согласно п. 13 Перечня № 146, алименты удерживают из суммы заработка (дохода), принадлежащего лицу, которое уплачивает алименты, после удержания из данного заработка (дохода) налогов. То есть алименты отчисляют из суммы, которая остается после удержания налогов, сборов и единого взноса (ч. 1 ст. 70 Закона об исполнительном производстве). Кстати, доставка денежных переводов через отделения связи осуществляется тоже за счет плательщика алиментов (п. 14 Порядка № 146).

Таким образом, алименты удерживают из суммы, которая остается после удержания НДФЛ, военного сбора и единого взноса.

Как удерживают алименты из среднего заработка мобилизованных

На сегодняшний день механизм выплаты мобилизованным работникам среднего заработка определен Порядком выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период, утвержденным постановлением КМУ от 04.03.2015 г. № 105. Итак, механизм компенсации следующий:

1) предприятия исчисляют, начисляют и выплачивают мобилизованным работникамсредний заработок за счет собственных денежных средств в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 6 Порядка № 105, ст. 115 КЗоТ);

2) до 15-го числа следующего месяца после согласования с военным комиссаром они предоставляют в территориальный орган соцзащиты Отчет о фактических расходах на выплату среднего заработка работникам, призванным на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 105;

3) предприятия получают сумму компенсации среднего заработка мобилизованным из бюджета на текущий счет.

ГФС настаивает, что средний заработок, который начисляет предприятие, подлежит обложению НДФЛ и военным сбором, поскольку он относится к фонду дополнительной зарплаты (см. письмо от 02.09.2015 г. № 21448/10/28-10-06-11, подкатегорию 103.02 «ЗІР»). Освобождение от налогообложения предусмотрено только для компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период (пп. «и» пп. 165.1.1 НКУ).

Поэтому ГФС считает, что после получения компенсации из бюджета, работодатель вправе произвести перерасчет в соответствии с пп. 169.4.3 НКУ и вернуть мобилизованному работнику ранее удержанные налоги. Но в случае осуществления перерасчета сразу возникает вопрос о необходимости удержания алиментов из суммы возвращенных налогов (ведь фактически это часть недоплаченного среднего заработка).

К сведению

Касательно ЕСВ вопросов не возникает, поскольку ЕСВ не начисляют на выплаты и не удерживают из выплат, которые компенсируются с бюджета в пределах среднего заработка.

(письмо ГФС от 31.07.2015 г. № 28068/7/99-99-17-03-01-17)

Администрация предприятия на основании исполнительного листа обязана ежемесячноудерживать алименты из заработной платы и других сумм и перечислять их не позднее 3-дневного срока со дня выплаты заработной платы, пенсии, стипендии, других сумм лицу, указанному в исполнительном листе (пп. 7.5.9 Инструкции о проведении исполнительных действий, утвержденной приказом Минюста от 15.12.1999 г. № 74/5).

Следовательно, получается ситуация: сначала взыскиваются алименты со среднего заработка (после удержания НДФЛ и военного сбора), а после получения компенсации с бюджета и проведения перерасчета возникает необходимость доудержать алименты из возвращенной суммы мобилизованному работнику (в связи с перерасчетом налогов).

Напомним

Размер отчисления определяет государственный исполнитель в распоряжении, которое направляется предприятию вместе с исполнительным листом.Администрация предприятия не вправе самостоятельно изменять размер отчислений.

(пп.пп. 7.2.5, 7.2.6 Инструкции № 74/5)

Как правило, суммы излишне удержанных налогов, подлежащих возврату, выплачивают мобилизованному работнику во время следующей выплаты. Именно с даты выплаты данного дохода (перечисления на карточный счет) у работодателя есть 3 дня для того, чтобы перечислить взыскателю положенную сумму алиментов, взыскиваемой из общей суммы к выплате.

Пример

4 мая 2015 года мобилизован работник предприятия, из заработной платы которого удерживали алименты согласно исполнительному листу в размере 25% заработка. За май работнику начислен средний заработок в размере 2700 грн, за июнь — 3000 грн. В июне предприятие получило компенсацию среднего заработка за май — 2700 грн.

Исчисляем НДФЛ, военный сбор и алименты из суммы среднего заработка, выплаченного за счет денежных средств предприятия за май.

НДФЛ: 2700 грн × 15% = 405 грн.

Военный сбор: 2700 грн × 1,5% = 40,50 грн.

Алименты: (2700 грн – 405 грн – 40,50 грн) × 25% = 563,63 грн.

Стоимость денежного перевода алиментов: 15 грн.

«Чистыми» за май мобилизованный работник получит: 2700 грн – 405 грн – 40,50 грн – 563,63 грн – 15 грн = 1675,87 грн.

В июне предприятие получило компенсацию среднего заработка за май (2700 грн), был осуществлен перерасчет, в результате которого возникла необходимость вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ и военный сбор за май. Результаты перерасчета и расчет НДФЛ, военного сбора и алиментов за июнь отразим в таблице 1.

Таблица 1

Налогообложение выплат мобилизованному работнику в мае – июне

Выплаты, содержание, начисления
Май 2015 року
Июнь 2015 року
Начислен средний заработок
2700,00
3000,00
Сторнирован средний заработок и отражены компенсационные выплаты
-2700,00
Удержан НДФЛ из среднего заработка
405,00
450,00
(3000 × 15 %)
Сторнирован НДФЛ за прошлые месяцы
– 405,00
Всего удержан НДФЛ
405,00
45,00
(450,00 – 405,00)
Удержан военный сбор
из среднего заработка
40,50
45,00
(3000 х 1,5 %)
Сторнирован военный сбор за прошедшие месяцы
-40,50
Всего удержан военный сбор
40,50
4,50
(45,00 – 40,50)
Удержаны алименты
563,63
737,63
((3000 – 45 – 4,50) × 25%)
Удержана стоимость денежного перевода алиментов
15,00
15,00
Сумма «чистыми» к выплате
1675,87
2197,87

Полученная сумма алиментов (737,63 грн) фактически является алиментами, которые состоят из двух частей:

1) алименты со среднего заработка за июнь;

2) алименты с излишне удержанной суммы НДФЛ и военного сбора за май.

Отражение в бухучете

В бухучете операции по удержанию алиментов со среднего заработка мобилизованных отражают следующий образом (см. таблицу 2):

Таблица 2

Учет начисления и выплаты среднего заработка и алиментов
в мае – июне 2015 года согласно условиям примера

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция субсчетов
...
Сумма, грн
Дт
Кт
1
Мобилизованному работнику начислен средний заработок за май 2015 года
949
661
2700,00
Удержаны из среднего заработка за май:
– НДФЛ
661
641
405,00
– военный сбор
661
642
40,50
– алименты
661
685
563,63
– стоимость денежного перевода алиментов (сумма – условная)
661
685/2
15,00
2
Перечислены:
– НДФЛ
641
311
405,00
– военный сбор
642
311
40,50
– алименты
685
311
563,63
Оплачена стоимость денежного перевода
685/2
311
15,00
Мобилизованному работнику перечислен на карточный счет средний заработок за май с учетом всех удержаний:
(2700 грн – 405 грн – 40,50 грн – 563,63 грн – 15 грн)
661
311
1675,87
3
Признана дебиторская задолженность в сумме компенсации после предоставления согласованного Отчета о фактических расходах в территориальный орган соцзащиты
377
482
2700,00
<…>
4
Получена компенсация с бюджета в июне (за май)
311
377
2700,00
5
Признан доход в сумме компенсации с бюджета
482
718
2700,00
6
Сторнированы после получения компенсации в июле (за май) суммы:
– удержанного НДФЛ (метод «сторно»)
661
641
405,00
– удержанного военного сбора (метод «сторно»)
661
642
40,50
7
Начислен средний заработок за июнь 2015 года
949
661
3000,00
Удержаны из среднего заработка за июнь
(с учетом перерасчета и сторнованного НДФЛ и военного сбора за май):
– НДФЛ:
(450 грн – 405 грн)
661
641
45,00
– военный сбор:
(45 грн – 40,50 грн)
661
642
4,50
– алименты
(с учетом проведенного перерасчета)
661
685
737,63
Удержана стоимость денежного перевода алиментов
(сумма – условная)
661
685/2
15,00
Перечислены:
– НДФЛ
641
311
45,00
– военный сбор
642
311
4,50
– алименты
685
311
737,63
Оплачена стоимость денежного перевода
685/2
311
15,00
Мобилизованному работнику перечислен на карточный счет средний заработок за июнь с учетом всех удержаний и результата перерасчета:
(3000 грн – 45 грн – 4,50 грн – 737,63 грн – 15 грн)
661
311
2197,87

Евгений ПАНЧИШИН,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *