Как в учете отразить начисление розничного акцизного налога

Предприятие розничной торговли — плательщик НДС и налога на прибыль торгует подакцизными товарами. Подскажите, пожалуйста, как в учете отразить весь цикл операций с подакцизными товарами — от их приобретения до реализации и начисление акцизного налога?

ОТВЕТ: Прежде всего обратимся к п. 6.1 П(С)БУ 15«Доход». В нем четко прописано, что сумма НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет, не включается в состав дохода. Кроме того, согласно п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников). Поскольку акцизный налог должен быть перечислен в бюджет, говорить об увеличении экономических выгод, а следовательно, и о признании дохода не приходится. Поэтому в бухгалтерском учете сначала в доходах признается вся выручка, затем из нее вычитают начисленный НДС и акцизный налог.

Разумеется, сумма начисленного розничным продавцом акцизного налога, равно как и НДС, не попадает и в расходы, что следует из определения, приведенного в п. 6 П(С)БУ 16«Расходы»: расходами отчетного периода признается или уменьшение активов, или увеличение обязательств. Это приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии что данные расходы могут быть достоверно оценены.

Акцизный налог — косвенный и фактически оплачивается покупателями, поэтому де факто не происходит ни уменьшения активов предприятия, ни увеличения обязательств. К тому же расходы признаются расходами периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены (п. 7 П(С)БУ 16). Дохода у нас нет, соответственно, нет и расходов.

Касательно налогового учета напомним, что с 2015 года налог на прибыль исчисляют исходя из бухгалтерского финрезультата, скорректированного на разницы, оговоренные в НКУ. 

Далее для наглядности рассмотрим пример.

Пример

Торговое предприятие по безналичному расчету приобретает у оптового торговца подакцизные товары (табачные изделия) на общую сумму 1200 грн, в т.ч. — НДС. Предприятие ведет учет товаров по ценам продаж, средний процент наценки — 50% (условно). Далее в таблице приведем учет операций по приобретению и реализации товара, начислению налогов.

Таблица

Учет приобретения и продажи подакцизных товаров в рознице

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Дт
Кт
1
Оплачены табачные изделия поставщику
371
311
1200,00
2
Начислен налоговый кредит по НДС
641/НДС
644
200,00
3
Оприходован товар
281
631
1000,00
4
Списан налоговый кредит по НДС
644
...
631
200,00
5
Закрыты расчеты с поставщиком
631
371
1200,00
6
Переданы товары в реализацию
282
281
1000,00
7
Начислена торговая наценка
282
285
500,00
8
Реализован товар в розницу
301
702
1500,00
9
Начислены обязательства по акцизному налогу:
1500 : 105% × 5%
702
641/АН
71,43
10
Отражены налоговые обязательства по НДС:
(1500 – 71,43) : 120% × 20%
702
641/НДС
238,10
11
Списана себестоимость реализованных товаров
902
282
1000,00
12
Списана торговая наценка (методом «красного сторно»)
282
285
500,00

В завершение — об учете розничного акцизного налога у покупателей подакцизных товаров. Поскольку данный косвенный налог субъекту хозяйствования не возмещается, его включают в первоначальную стоимость запасов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»), а при их реализации — списывают на расходы.

Игорь БЕЛОВ,

бухгалтер-эксперт газеты
«Интерактивная бухгалтерия»

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *