Налоговая скидка на обучение: что нужно для ее получения

Если в 2014 году вы уплачивали за свое обучение или обучение близких родственников, помните, что часть таких денежных средств можно вернуть, не прилагая особых усилий. Как именно это сделать — узнайте из статьи…

Кто может воспользоваться налоговой скидкой на обучение

Начнем с самого важного вопроса: кто имеет право на налоговую скидку на обучение? Итак, налоговая скидка на обучение, как и по каким-либо иным основаниям, может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также резиденту — физическому лицу, которое по религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера, официально уведомило об этом Миндоходов и имеет об этом отметку в паспорте (пп.  166.4.1 НКУ).

Внимание!

Воспользоваться налоговой скидкой может лицо, которое учится и уплачивает за обучение само и/или за обучение члена семьи первой степени родства, который не получает заработной платы.

(пп.  166.3.3 НКУ)

Как видим, для получения налоговой скидки на обучение члена семьи должны выполняться одновременно оба условия, то есть такой член семьи должен:

• быть членом семьи первой степени родства;

• не получать заработной платы.

Напомним!

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в т.ч. усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются такими, которые имеют вторую степень родства.

(пп.  14.1.263 НКУ)

Условия получения налоговой скидки на обучение

Налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы, уплаченные в пользуучебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессиональногоили высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработной платы (пп.  166.3.3 НКУ).

Итак, из данной нормы следует несколько условий, при которых физлицо будет иметь возможность включить расходы на обучение в налоговую скидку.

1. Расходы фактически осуществлены в течение отчетного налогового года.

Данное утверждение также поддерживают специалисты ГФС. По их мнению, денежные средства, уплаченные в отчетном налоговом году за периоды обучения следующего года, нельзя включать в налоговую скидку (см. подкатегорию 103.06.03 «ЗIР»).

2. Денежные средства должны быть уплачены учебному заведению. Причем не важно, обучение осуществляется на дневной, заочной или вечерней форме обучения.

Напомним!

Под учебным заведением понимают заведение, у которого есть лицензия МОН на деятельность, связанную с предоставлением услуг образования и подготовкой специалистов разных уровней квалификации.

(п. 5 ст. 18 Закона об образовании)

3. Расходы осуществляются на получение среднего профессионального или высшего образования.

Исходя из вышесказанного, в состав налоговой скидки нельзя отнести расходы на обучение в гимназиях, лицеях или других учебных заведениях, не принадлежащих к профессионально-техническим или высшим, а именно на подготовительных или специализированных курсах, в аспирантуре и т.д.

Кроме того, есть интересный нюанс: несмотря на то что обучение в интернатуре направлено на получение квалификации врача или провизора определенной специальности уже после того, как они получили полное высшее образование (ст. 53 Закона о высшем образовании), расходы на такое обучение все равно могут быть включены в налоговую скидку (см. подкатегорию 103.06.03 «ЗIР»). По мнению ГФС, интернатура является обязательным и неотъемлемым звеном последипломной подготовки будущих врачей и фармацевтов.

Что касается расходов на обучение на военной кафедре, то они не могут включаться в налоговую скидку. Поскольку такое обучение не является обязательным в процессе непосредственного обучения по избранной специальности и оплачивается отдельно (дополнительно) от платы за обучение согласно заключенному с вузом договору на обучение (см. подкатегорию 103.06.03 «ЗIР»).

4. Обучение должно осуществляться в украинском учебном заведении. Это условие вытекает из самого определения налоговой скидки (пп.  14.1.170 НКУ), в котором говорится, что товары (работы, услуги) должны быть приобретены у резидента. Поэтому получается, что расходы на обучение в зарубежных учебных заведениях нельзя включить в налоговую скидку.

Вместе с тем специалисты ГФС могут рассмотреть вопрос касательно отнесения средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу филиала (структурного подразделения) учебного заведения иностранного государства, находящегося на территории Украины, к налоговой скидке. Обязательным условием при этом является выполнение таким филиалом (структурным подразделением) требований Закона о высшем образовании (см. подкатегорию 103.06.03 «ЗІР»).

Документы для получения налоговой скидки

Физическое лицо, имеющее право воспользоваться налоговой скидкой, должно иметь документы, подтверждающие суммы денежных средств, уплаченных за обучение. В частности, к таким документам относятся:

• квитанции;

• фискальные или товарные чеки;

• приходные кассовые ордера;

• договор с учебным заведением;

...

• справка о полученных в отчетном году доходах;

• документы, подтверждающие степень родства (в случае компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования члена семьи I-й степени родства);

• справка из учебного заведения о количестве учебных месяцев в году и т.п. 

Кроме того, в платежных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких услуг (в нашем случае — стоимость обучения) и срок их предоставления (срок обучения) (пп.166.2.1 НКУ).

Оригиналы таких документов не нужно отправлять в ГФС, но они подлежат хранению налогоплательщиком — как минимум в течение 1095 дней со дня предоставления налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация) (п. 44.3 и пп.  166.2.2 НКУ). По требованию контролирующего органа налогоплательщик обязан будет их предъявить (абз. 2 пп.  «в» п. 176.1 НКУ).

Однако для ускорения проведения контролирующим органом расчета сумм, подлежащих возврату из бюджета, рекомендуем сразу предоставлять в ГФС вместе с декларацией копии указанных документов. Такое же мнение высказали и специалисты ГФС в своей консультации в подкатегории 103.06.03 «ЗIР».

Размер расходов, которые можно включить в налоговую скидку

Выше мы рассмотрели, какие условия должны выполняться для получения налоговой скидки на обучение. Однако даже при выполнении всех упомянутых условий иногда не весь размер осуществленных фактических расходов налогоплательщик может отнести в налоговую скидку. Рассмотрим данные ограничения.

1. Общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного в качестве заработной платы, уменьшенной на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы (при наличии) (пп.  166.4.2 НКУ).

2. Размер расходов на обучение, который можно включить в налоговую скидку по результатам 2014 года, не должен превышать для студентов, обучающихся на заочной, вечерней, дистанционной форме обучения, — 20520 грн (1710 грн × 12 мес.), для дневной формы обучения, — 17100 грн (1710 грн × 10 мес.) (пп.  166.3.3 НКУ). Таково, по крайней мере, мнение специалистов ГФС (см. подкатегорию 103.06.03 «ЗIР»).

Базируется оно на том, что студенты учатся на заочной, вечерней и дистанционной форме обучения в течение 12 месяцев в году, а студенты дневной формы обучения — всего 10 месяцев. Данный вопрос до сих пор остается спорным, поэтому для большей уверенности стоит заручиться справкой из учебного заведения о количестве месяцев обучения в году.

Предоставление Декларации

Один из самых важных и одновременно самых сложных этапов для получения налоговой скидки и возмещения части расходов на обучение — это обязательная подача Декларации.

Внимание!

Для получения налоговой скидки на обучение необходимо подать по месту налогового адреса Декларацию по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 11.12.2013 г.№ 793.

Важно!

Для целей заполнения Декларации плательщики, которые хотят воспользоваться налоговой скидкой, должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 794.

 (ч. 1 Порядка, утвержденного приказом
Миндоходов от 11.12.2013 г. № 794)

Алгоритм расчета суммы, которая может быть включена в налоговую скидку на обучение и заполнение Декларации и приложения 6 к ней, рассмотрим на примере.

Пример

В 2014 году гражданину Антонюку А. С. начислено 120000 грн заработной платы по основному месту работы (на основании справки работодателя), из которой удержано 4320 грн единого социального взноса и налога на доходы физических лиц в сумме 17352 грн ((120000 – 4320) × 15%). Налоговую социальную льготу к зарплате не применяли.

За свое обучение  на заочной форме он уплатил 15000 грн, на основании Договора с КНЭУ от 20.08.2012 г. № 122 за 12 месяцев обучения в 2014 году (о чем свидетельствует полученная справка из КНЭУ).

Заполнение разделов II и V Декларации и приложения 6 Декларации приведено вобразце.

Образец

Публикуется на языке оригинала

Податкова декларація про майновий стан і доходи (витяги)

<…>

Код рядка

II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ

Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн, коп. )

Сума податку (грн, коп. )

утриманого (сплаченого) податковим агентом

яка підлягає сплаті платником податку самостійно

1

2

3

4

5

01

Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі:

120000,00

17352,00

01.01

Заробітна плата

120000,00

17352,00

<…>

<…>

Код рядка

V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Сума (грн, коп. )

1

2

3

08

Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04)

120000,00

09

Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07)

10

Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації

11

Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України (рядок 12 додатка 6)4

2250,00

12

Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України (колонка 6 додатка 4, але не більше значення рядка 09)4

13

Розрахунки з бюджетом:

х

13.01

сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 – рядок 11 – рядок 12 – рядок 03.02))

13.02

сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 09 – рядок 11 – рядок 12 – рядок 03.02))

2250,00

Додаток 6 до Декларації (витяг):

 

Перелік
сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України

Код рядка

Перелік витрат, фактично понесених платником податку протягом звітного (податкового) періоду

Реквізити документів, які підтверджують витрати

Сума

(грн, коп. )

<…>

03

Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 розділу IV Податкового кодексу України, в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року Договір про навчання з ВНЗ від 20.08.2012 р. № 122,

довідка з ВНЗ про кількість місяців в навчальному році, платіжне доручення від 06.02.2014 р. та від 20.08.2014 р., копія паспорту, реєстраційного номеру облікової картки платника податку

15000,00

<…>

09

Усього витрат (сума рядків 01 – 08)

×

15000,00

10

Сума нарахованої заробітної плати, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України

×

115680,00

11

Сума (вартість) витрат платника податку – резидента, дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10)

×

15000,00

12

Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку (колонка 4 рядка 01.01 декларації – (рядок 10 – рядок 11) × на ставки податку, визначені пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України)

×

2250,00

Согласно данным декларации, гражданин Антонюк О. С. должен получить возмещение из бюджета на основании предоставленной Декларации в сумме 2250 грн.

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *