Налоговая накладная на аванс (предоплату): порядок заполнения

Согласно п. 201.7 НКУ и п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957), налоговую накладную составляют, в частности, на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет как предварительная предоплата (аванс). Однако в графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» данного документа нельзя делать запись, к примеру: «передоплата за договором», «аванс» или схожую на эту. В случае если на дату получения аванса (частичной предоплаты) плательщик НДС — поставщик еще точно не знает, какие товары (услуги) он будет отгружать (предоставлять) первыми, в графе 3 налоговой накладной необходимо указать ориентировочную номенклатуру поставки (наименование) товаров (услуг). Ведь это один из обязательных реквизитов налоговой накладной, без которого она не соответствует требованиям ст. 201 НКУ. Если же в дальнейшем плательщик будет отгружать иные товары, нежели те, которые фигурируют в налоговой накладной, составленной на аванс, то на дату такой отгрузки следует составить расчет корректировки. С помощью последнего меняют номенклатуру в этой налоговой накладной. В данном расчете корректировки в одних строках указывают показатели количества со знаком «минус» относительно товаров, номенклатура которых исправляется, а в других строках — со знаком «плюс» касательно товаров, которые фактически поставляются на их замену. При этом в графе 2 такого расчета корректировки указывается причина корректировки — «зміна номенклатури». Аналогичные разъяснения содержит подкатегория 101.07 системы «ЗІР».

...

В случае получения частичной оплаты за товары (услуги) в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» может быть указано как целое, так и дробное значение, для определения которого необходимо сумму предоплаты за товары/услуги разделить на цену поставки единицы продукции.

В докодексные времена налоговики в письме ГНАУ от 05.11.2009 г. № 24378/7/16-1517-16 настаивали, чтобы в налоговую накладную, выписанную на сумму аванса, продавец — плательщик НДС заносил полную номенклатуру поставки и количество, исходя из процента оплаты. Но данные требования контролеров были безосновательными. Ведь пп. 7.2.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (утратил силу 01.01.2011 г.) (сегодня аналогичные положения содержит ст. 201 НКУ) не обязывал указывать здесь полную номенклатуру. Поэтому налоговая накладная, оформленная на частичную предоплату, может содержать частичную номенклатуру, то есть только перечень оплаченных товаров (услуг). Остальная номенклатура, непокрытая авансом, попадет в иную налоговую накладную, составленную на данную поставку на дату отгрузки или получения остальной оплаты (в зависимости от того, какое из событий состоялась раньше). Впоследствии в р. V письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 налоговики уже были не против, чтобы в налоговой накладной (речь шла о налоговых накладных с большой номенклатурой), оформленной на аванс, плательщики НДС указывали только номенклатуру товаров (услуг), стоимость которых предварительно оплачена.

Поскольку ни НКУ, ни Порядок № 957 не обязывают в налоговой накладной всегда указывать полную номенклатуру, то, получив аванс (частичную предоплату), плательщик НДС вправе выбирать один из способов заполнения граф 3 и 6 налоговой накладной:

  • первый — указывать полную номенклатуру поставки и количество, исходя из процента оплаты;
  • второй — вписывать только часть номенклатуры товаров (услуг), стоимость которых покрывает сумма аванса.

Пример

05.02.2015 г. покупатель ООО «КОМФОРТ» (плательщик НДС) перечислил ООО «СВІТ СПОРТУ» (плательщик НДС) по договору поставки от 15.01.2015 г. № 17 предоплату в сумме 66 тыс. грн, в т.ч. — НДС (50% общей стоимости договора). Этим договором предусмотрено отгрузить покупателю:

  • 40 шт. столов по цене 1200,00 грн

(в т.ч. НДС);

  • 20 шт. шкафов по цене 2400,00 грн

(в т.ч. НДС);

  • 40 шт. стульев по цене 900,00 грн

(в т.ч. НДС).

Oбразец заполнения 1

Ольга КЛЕБАН,

ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *