Письмо ГФСУ N 11049/6/99-99-19-03-02-15 от 26.05.2015 г. относительно налогообложения операций по поставке программной продукции

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 26.05.2015 г. N 11049/6/99-99-19-03-02-15

Пунктом 261 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что для операций по поставке программной продукции временно, с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г., введен льготный режим налогообложения, согласно которому освобождаются от налогообложения этим налогом операции по поставке программной продукции.

Для целей этого пункта НКУ к программной продукции принадлежат:

результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;

криптографические средства защиты информации.

Подпунктом 196.1.6 ст. 196 НКУ предусмотрено, что не являются объектом налогообложения операции, в частности по выплатедивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.

При этом пп. 14.1.225 ст. 14 НКУ определено, что роялти – это любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного речи, передачи (программы) организаций вещания, другие аудиовизуальные произведения, любые права, которые предохраняются патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретный чертеж, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

...

Не считается роялти платежи, полученные:

как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”);

за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, которые воплощены в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления;

за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом этого подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;

за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или сделать достоянием гласности (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Согласно статье 1107 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) распоряжение имущественными правами интеллектуальной собственности осуществляется, в частности, на основании лицензионного договора.

По лицензионному договору одна сторона (лицензиар) предоставляет второй стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному согласию сторон с учетом требований ГКУ и другого закона (часть первая ст. 1109 ГКУ).

При этом в лицензионном договоре определяются вид лицензии, сфера использования объекта права интеллектуальной собственности, а также другие условия, которые стороны считают целесообразным включить в договор (часть третья ст. 1109 ГКУ).

Таким образом, если согласно условий лицензионного договора предусмотрено предоставление лицензиату права на использование программного обеспечения без возможности продажи такого программного обеспечения или осуществление отчуждения другим способом и/или условия использования не ограничены функциональным назначением программного обеспечения и его воспроизведение не ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”), то получение лицензиаром платежа от лицензиата как вознаграждения за предоставление указанного права для целей налогообложения НДС определяется как роялти, и соответственно такая операция не является объектом обложения НДС.

Если согласно условий лицензионного договора предусмотрено предоставление лицензиату права на использование программного обеспечения с возможностью продажи такого программного обеспечения или осуществление отчуждения другим способом, и/или условия использования ограничены функциональным назначением такого программного обеспечения и его воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”), то получение лицензиаром платежа от лицензиата как вознаграждения за предоставление указанного права не будет считаться роялти, и соответственно на такую операцию будет распространяться режим освобождения от обложения НДС согласно п. 26 1 подраздела 2 раздела XX НКУ.

Председатель

Р. Насиров

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *