Письмо ГФСУ N 16335/6/99-99-19-02-02-15 от 04.08.2015 г. «Относительно применения группы основных средств для осуществленных улучшений арендованных основных средств»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 04.08.2015 г. N 16335/6/99-99-19-02-02-15

Относительно применения группы основных средств для осуществленных улучшений арендованных основных средств

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины в редакции, действующей с 01.01.2015 г. (далее – Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определяются в соответствии с требованиями ст. 138 Кодекса.

...

Расчет амортизации основных средств для определения объекта налогообложения осуществляется в порядке, установленном п. 138.3 ст. 138 Кодекса (далее – налоговая амортизация).

Согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодекса расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, подпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодекса. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме “производственного” метода.

В то же время Кодексом не предусмотрены особенности налогового учета расходов арендатора на улучшение арендованных основных средств.

Учет основных средств в бухгалтерском учете банков определяется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов банков Украины, утвержденной постановлением Национального банка Украины от 20.12.2005 г. N 480 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.01.2006 г. за N 40/11914 (далее – Инструкция).

Порядок учета операций по улучшению арендованных основных средств в бухгалтерском учете банков определяется в соответствии с п. 3.8 главы 3 раздела VIII Инструкции. Так, расходы лизингополучателя на улучшение объекта оперативного лизинга (аренды) (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов.

Таким образом, стоимость улучшения арендованных основных средств для целей расчета налоговой амортизации зачисляется как новый объект 9-й группы “другие основные средства” с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет, определенным в пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Председатель

Р. Насиров

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *