Письмо ГФСУ N 19054/6/99-99-19-03-02-15 от 07.09.2015 г. относительно обложения НДС операций по предоставлению/выполнению услуг/работ по разработке программной продукции или ее компонентов, на которые право собственности получает исполнитель/субисполнитель после завершения предоставления/выполнения таких услуг/работ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 07.09.2015 г. N 19054/6/99-99-19-03-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика налога относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению/выполнению услуг/работ по разработке программной продукции или ее компонентов, на которые право собственности получает исполнитель/субисполнитель после завершения предоставления/выполнения таких услуг/работ, и сообщает.

Пунктом 261 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что для операций по поставке программной продукции, временно, с 1 января 2013 года по 1 января 2023 года устанавливается льготный режим обложения налогом на добавленную стоимость, согласно которому освобождаются от налогообложения этим налогом операции по поставке программной продукции.

Для целей этого пункта НКУ к программной продукции относятся:

результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;

криптографические средства защиты информации.

Подпунктом 196.1.6 пункта 196.1 статьи 196 НКУ предусмотрено, что не является объектом налогообложения операции, в частности по выплате дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.

При этом подпунктом 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 НКУ определено, что роялти – это любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые произведения литературы искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретные чертежи, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

...

Не считаются роялти платежи, полученные:

как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”);

за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, которые воплощены в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления;

за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом этого подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;

за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права продать или осуществить отчуждение другим образом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным в соответствии с законодательством Украины.

Как следует из обращения, между плательщиком налога (далее – заказчик) и его контрагентом (далее – исполнитель) заключено Рамочное соглашение о предоставлении услуг и выполнения работ (далее – Рамочное соглашение).

Согласно разделу 2 Рамочного соглашения исполнитель обязуется на условиях, определенных в этой сделке и дополнительных к нему соглашениях, предоставлять заказчику услуги по технической поддержке программной продукции (компьютерных программ).

В соответствии с пунктом 5.2 раздела 5 Дополнений к Рамочному соглашению в случае создания объектов интеллектуальной собственности в процессе выполнения работ, все права на указанные объекты принадлежат исполнителю или третьему лицу, с которым у исполнителя существуют договорные отношения, регулирующие этот вопрос.

При этом заказчик получает с момента подписания соответствующего акта приемки выполненных работ неисключительное, непередаваемое право пользования (как конечный пользователь) на территории Украины такими объектами интеллектуальной собственности в своей хозяйственной деятельности любым способом, не запрещенным договором и/или законодательством, на весь срок действия исключительного права на такие объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, если в соответствии с условиями лицензионного договора предусмотрено предоставление заказчику (лицензиату) права от исполнителя (лицензиара) на использование программного обеспечения (в том числе компонентов к нему) без возможности продажи такого программного обеспечения или осуществления отчуждения другим способом и/или использование не ограничено функциональным назначением программного обеспечения (в том числе компонентов к нему) и его воспроизведение не ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использования “конечным потребителем”), то получение исполнителем (лицензиаром) платежу от заказчика (лицензиата) в качестве вознаграждения за предоставление указанного права для целей обложения налогом на добавленную стоимость определяется как роялти и соответственно такая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Если в соответствии с условиями лицензионного договора предусмотрено предоставление заказчику (лицензиату) права от исполнителя (лицензиара) на использование программного обеспечения (в том числе компонентов к нему) с возможностью продажи такого объекта или осуществления отчуждения другим способом и/или использование ограничено функциональным назначением такого программного обеспечения (в том числе компонентов к нему) и его воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использования “конечным потребителем”), то получение исполнителем (лицензиаром) платежа от заказчика (лицензиата) в качестве вознаграждения за предоставление указанного права не будет считаться роялти и соответственно на такую операцию будет распространяться режим освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ.

Также освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке услуг/выполнению работ, в результате предоставления/выполнения которых происходят какие-либо изменения в программной продукции (в т.ч. обновления, усовершенствования, модернизация).

Вместе с тем не подлежат освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость и облагаются налогом в общем порядке операции по поставке услуг/выполнению работ (независимо от того, либо такие услуги/работы предоставляются/выполняются производителем программной продукции либо другим лицом), если в результате предоставления/выполнения таких услуг/работ не происходит никаких изменений в программной продукции (например, обучение персонала работе с программой, установка программы, настройка оргтехники и т. п.).

Председатель

Р. М. Насиров

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *