Письмо ГФСУ N 19090/6/99-99-19-03-02-15 от 07.09.2015 г. относительно порядка определения базы обложения НДС по операциям по экспорту электроэнергии по цене ниже ее приобретения

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 07.09.2015 г. N 19090/6/99-99-19-03-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика налога относительно порядка определения базы обложения НДС по операциям по экспорту электроэнергии по цене ниже ее приобретения и сообщает.

Согласно пункту 188.1 статьи 188 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

...

товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

газа, поставляемого для нужд населения.

В соответствии с подпунктом “а” подпункта 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 НКУ операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются по нулевой ставке.

Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (пункт 187.1 статьи 187 НКУ).

В соответствии с пунктом 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 г. N 957 (далее – Порядок N 957) в случае, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения над фактической ценой.

В налоговой накладной, составленной на сумму такого превышения, делается отметка в соответствии с пунктом 9 Порядка N 957 (15 – составленана сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки). Такая налоговая накладная подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и не предоставляется получателю (покупателю).

Следовательно, в случае осуществления операции по экспорту товара по цене ниже цены приобретения такого товара, разница между стоимостью экспортируемых товаров и ценой приобретения таких товаров не формирует стоимость экспортируемого товара, а следовательно не является экспортной операцией, не облагается налогом по нулевой ставке, а облагается налогом по ставке 20 процентов.

На сумму разницы между стоимостью экспортированного товара и стоимостью приобретения такого товара плательщик налога обязан составить налоговую накладную с типом причины “15” и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Председатель

Р. М. Насиров

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *