Письмо ГФСУ N 5306/5/99-99-19-03-02-16 от 06.03.2015 г. относительно применения льготного режима налогообложения продукции оборонного назначения, поставляемой для использования в оборонных целях при проведении АТО и/или при введении военного положения

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 06.03.2015 г. N 5306/5/99-99-19-03-02-16

Законом Украины от 01.07.2014 г. N 1561-VІІ “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно специальных средств индивидуальной защиты и лечебных средств” (далее – Закон N 1561), который вступил в силу с 23.07.2014 г., подраздел 2 раздела XXНалогового кодекса Украины (далее – Кодекс) дополнен п. 32, согласно которому временно, на период проведения антитеррористической операции (далее – АТО) и/или введения военного положения согласно законодательству, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины товаров, определенных в этом Законе.

При этом режим освобождения от налогообложения налогом как ввезенных, так и изготовленных на таможенной территории Украины товаров, коды УКТ ВЭД которых указаны в п. 32 подраздела 2 раздела XX Кодекса, распространяется только при поставке указанных товаров для целей АТО.

С целью применения льготного режима налогообложения налогом в договоре на поставку продукции оборонительного назначения необходимо указать, что указанная продукция поставляется для использования в оборонительных целях при проведении АТО и/или при введении военного положения.

Для продукции, произведенной на таможенной территории Украины, с целью определения кода товара согласно УКТ ВЭД целесообразно получить заключение ТПП или НДИ судебных экспертиз.

При определении цен за единицу изделия и общей их стоимости во время заключения договоров на поставку продукции, на которую распространяется режим освобождения от налогообложения, необходимо учитывать такое.

...

Согласно разделу V Кодекса операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и операции по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины классифицируются как отдельные объекты налогообложения (ст. 185 Кодекса). Таким образом, порядок освобождения от налогообложения товаров, перечисленных в п. 32 подраздела 2 раздела XX Кодекса, касается операций по поставке товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины (до даты вступления в силу Закона N 1561), и операций по поставке товаров, произведенных на таможенной территории Украины, которые поставляются после даты вступленияв силу указанного Закона.

Налоговые льготы, определенные ст. 197 Кодекса и отдельными пунктами подраздела 2 раздела XX Кодекса, предоставляются не отдельным налогоплательщикам, а применяются при осуществлении операций по поставке тех или других товаров или предоставлении тех или других услуг, а потому налогоплательщики не имеют права ни отказаться, ни остановить использование режима освобождения от налогообложения на один или несколько отчетных периодов, если действие льготы не остановлено или не ограничено соответствующими нормами законодательства.

Пунктом 187.7 ст. 187 Кодекса установлено, что датой определения даты возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг при оплате за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения им соответствующей компенсации в любой другой форме.

Для специальных средств индивидуальной защиты и других видов продукции оборонительного назначения, перечисленных в п. 32 подраздела 2 раздела XX Кодекса, с целью применения освобождения от налогообложения не предусмотрено утверждения правительством отдельного перечня и/или объемов приобретения такой продукции, а поэтому при осуществлении поставки их стоимость должна определяться без НДС начиная с даты введения льготы по налогообложению, определенной этим пунктом Кодекса, независимо от того, указана ли необходимость начисления суммы НДС в договорах, заключенных на поставку такой продукции, или нет, а также независимо от даты заключения таких договоров.

Относительно возможности откорректировать сумму НДС, начисленную при поставке товаров, операции по поставке которых согласно Кодекса освобождены от налогообложения, то следует отметить такое.

Статьей 655 ГКУ определено, что в случае существенного изменения обстоятельств, которыми стороны руководствовались при заключении договора, договор может быть изменен или разорван по согласию сторон, если другое не установлено договором или не вытекает из сути обязательства. Изменение обстоятельств является существенным, если они изменились настолько, что, если бы стороны могли это предусмотреть, они не заключили бы договор или заключили бы его на других условиях.

Изменение ставки НДС или введение/отмена льготного режима налогообложения являются существенными обстоятельствами для изменения условий договора, поскольку влияет на уровень цены продажи. Следовательно, если плательщик налога при поставке товаров/услуг, руководствуясь условиями договора, начислял НДС с применением ставки налога 20 %, операции по поставке которых согласно Кодексу освобождены от налогообложения НДС, то с целью исправления допущенной ошибки сторонам необходимо внести изменения в договор (в части изменения условий относительно освобождения от налогообложения НДС).

На дату внесения соответствующих изменений в договор поставщик товаров/услуг, руководствуясь требованиями п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 22.09.2014 г. N 957, составляет расчеты корректировки к налоговой накладной, в котором корректирует со знаком “-” объем операции, к которой применялась ставка 20 % (такой расчет корректировки является основанием для уменьшения налоговых обязательств продавца и налогового кредита покупателя), и выписывает второй расчет корректировки к этой налоговой накладной, в котором объем поставки указывается с применением режима освобождения от обложения налогом.

И. о. Председателя

М. Мокляк

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *