Письмо ГФСУ N 7414/6/99-99-19-03-02-15 от 08.04.2015 г. относительно определения базы налогообложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 08.04.2015 г. N 7414/6/99-99-19-03-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо ООО относительно определения базы налогообложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров и сообщает.

Согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций – не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лечебных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лечебных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, на протяжении которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены).

Согласно п. 6 раздела ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденногоприказом Министерства финансов Украины от 23 сентября 2014 года N 966, с учетом изменений и дополнений, плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую отмечает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны отвечать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

...

Пунктом 2 статьи 3 Закона Украины от 16 июля 1999 года N 996-XІV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” предусмотрено, что налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Основные методологические принципы формирования бухгалтерского учета основываются на утверждаемых Минфином стандартах (положениях) бухгалтерского учета.

Так, согласно пункту 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 “Запасы”, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года N 246 (далее – ПБУ 9), готовая продукция, изготовленная на предприятии, в учреждении, предназначенная для продажи и отвечающая техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом, относится к запасам.

Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости (пункт 8 ПБУ 9).

Первоначальной стоимостью запасов, изготовляемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Расходы” (пункт 10 ПБУ 9).

Согласно пункту 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года N 318 (далее – ПБУ 16), в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

другие прямые расходы;

сменные общепроизодственные и постоянные распределенные общепроизодственные расходы.

Учитывая изложенное, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их производственной себестоимости, определенной согласно ПБУ 16.

Согласно пункту 201.4 статьи 201 Кодекса налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров/услуг согласно пункту 187.1 статьи 187 Кодекса считается дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, произошедших ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличный расчет – дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия такой – дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Учитывая изложенное, если “первым событием” является предварительная оплата за товар, который еще не изготовлен, то на дату получения такой предварительной оплаты поставщик – плательщик НДС должен определить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости такого товара, составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Если при оприходовании на баланс предприятия/учреждения самостоятельно изготовленного товара его производственная себестоимость превысит договорную стоимость (с которой были определены налоговые обязательства на дату получения предоплаты и, соответственно, составлена налоговая накладная), то на дату его оприходования на баланс плательщик налога должен составить вторую налоговую накладную исходя из различия между производственной себестоимостью и договорной стоимостью такого товара. В налоговой накладной, составленной на разницу между производственной себестоимостью и договорной стоимостью, в верхней левой части делается соответствующая пометка “X” и отмечается тип причины: 17 – составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.

Если первым событием при поставке самостоятельно изготовленного товара будет отгрузка такого товара и его производственная себестоимость превысит договорную стоимость, то на дату отгрузки плательщик налога должен составить две налоговые накладные: одну – исходя из договорной стоимости товара, а вторую на разницу между производственной себестоимостью и договорной стоимостью с типом причины 17 – составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

И. о. Председателя

М. Мокляк

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *