Письмо ГФСУ N 8479/X/99-99-17-02-01-14 от 07.09.2015 г. относительно разъяснения отдельных норм законодательства

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 07.09.2015 г. N 8479/X/99-99-17-02-01-14

О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в пределах компетенции рассмотрела письмо относительно разъяснения отдельных норм законодательства и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НКУ налогом не облагаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения:

садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства. При этом если владелец сельскохозяйственной продукции имеет еще земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), но не использует их (сдает в аренду или обслуживание), полученные им доходы от продажи сельскохозяйственной продукции не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 гектара. При этом размер земельных участков, указанных в абзаце втором этого подпункта, а также размер выделенных в натуре (на местности) земельных долей (паев), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются), не учитывается.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее владелец должен подавать налоговому агенту копию справки по форме N 3ДФ (далее – Справка). Порядок выдачи справки о наличии у физического лица земельных участков по форме N 3ДФ утвержденприказом Министерства доходов и сборов Украины от 17.01.2014 г. N 32 (далее – Порядок).

Справка бесплатно выдается сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) плательщика налога в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки (п. 2 Порядка). Реквизиты, которые должны содержаться в справке, приведены в п. 3 Порядка и среди них, в частности, – вид целевого назначения земельного участка и размер земельного участка в гектарах.

...

Справка выдается сроком на пять лет. Оригинал Справки должен храниться у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности до даты окончания такой Справки.

Таким образом, если продавец сельхозпродукции предоставил предприятию, которое является налоговым агентом, копию действующей и должным образом составленной Справки, и данные этого документа свидетельствуют о наличии у такого физического лица права на применение льготы, установленной пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НКУ, то предприятие – покупатель не удерживает налог с доходов, которые выплачиваются за сельскохозяйственную продукцию.

Если размеры земельных участков превышают нормы, установленные Земельным кодексом Украины, то такие доходы включаются плательщиком налога в общий годовой налогооблагаемый доход, подлежат отражению в декларации об имущественном состоянии и доходах по результатам отчетного налогового года и облагаются налогом по ставкам 15 (20) %, определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ.

Полученные от продажи собственной продукции животноводства групп 1 – 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, доходы не облагается налогом, если их сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. Такие физические лица осуществляют продажу указанной продукции без получения Справки.

Если сумма полученного дохода превышает установленный этим подпунктом размер, физическое лицо обязано падать контролирующему органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства, которая выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) собственника продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно плательщиком налога, налогообложению подлежит доход, превышающий 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Если же таким плательщиком налога не подтверждено самостоятельное выращивание, разведение, откорм продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций, установленные частью первой ст. 9 Закона Украины от 16 июля 1999 года N 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” с изменениями и дополнениями. Закупку сельскохозяйственной продукции у физических лиц можно оформить такими первичными документами: закупочным актом и закупочной ведомостью. В письме Министерства финансов Украины от 03.12.2004 г. N 31-03430-01-10/22335 разъяснено, что закупочный акт или закупочная ведомость (если составляется вместо акта) должны содержать, в частности, следующие данные: место заключения сделки; фамилию, имя, отчество продавца; наименование продукции, цену единицы продукции; объем проданной продукции; сумму выплаченных средств; подпись продавца о получении данных средств.

Кроме того, в этих документах следует отметить регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика – продавца сельскохозяйственной продукции или серию и номер паспорта (если продавец по своим религиозным убеждениям отказывается от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомил об этом соответствующий контролирующий орган и имеет отметку в паспорте); реквизиты Справки о наличии у физического лица земельных участков (при наличии); общую сумму начисленного дохода и сумму удержанного при выплате средств налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в случае, если он удерживался.

Относительно порядка уплаты НДФЛ в случаях, когда место регистрации предприятия отлично от места жительства гражданина, у которого проведена закупка сельхозпродукции.

В соответствии со ст. 64 Бюджетного кодекса Украины НДФЛ, уплачиваемый налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, которые уплачиваются физическому лицу.

Согласно пп. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 НКУ суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты причитающихся плательщикам налога доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений (пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 НКУ).

Следовательно, НДФЛ, уплачиваемый юридическим лицом, зачисляется в соответствующий местный бюджет по своему местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическим лицам.

С уважением

Председатель

Р. М. Насиров

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *