Письмо ГФСУ N 9480/6/99-99-19-03-02-15 от 30.04.2015 г. относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению права на использование программного обеспечения на условиях лицензионного договора

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 30.04.2015 г. N 9480/6/99-99-19-03-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение действия относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению права на использование программного обеспечения на условиях лицензионного договора и сообщает.

Согласно подпунктам “а” и “б” пункта 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно статьи 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины.

Согласно подпункту 196.1.6 пункта 196.1 статьи 196 НКУ не является объектом налогообложения операции, в частности, по выплатам дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.

При этом подпунктом 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 НКУ определено, что роялти – это любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретные чертежи, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

...

Не считаются роялти платежи, полученные:

как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”);

за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, которые воплощены в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления;

за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом этого подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;

за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или сделать достоянием гласности (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно с законодательству Украины.

Таким образом, если согласно гражданско-правовому договору предусмотрено предоставление заказчику права на использование программного обеспечения на условиях лицензионного договора без возможности его продажи или осуществление отчуждения другим способом и/или условия использования не ограничены функциональным назначением программного обеспечения и его воспроизведение не ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”), то получение поставщиком (в том числе нерезидентом) платежа от заказчика как вознаграждения за предоставление указанного права для целей обложения налогом на добавленную стоимость определяется как роялти, и соответственно такая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Если гражданско-правовым договором предусмотрено предоставление заказчику права на использование программного обеспечения на условиях лицензионного договора с возможностью его продажи или осуществление отчуждения другим способом, и/или условия использования ограничены функциональным назначением такого программного обеспечения и его воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”), то получение поставщиком (в том числе нерезидентом) платежа от заказчика как вознаграждения за предоставление указанного права не будет считаться роялти, и соответственно на такую операцию будет распространяться режим освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость согласно пункту 26 1подраздела 2 раздела XX НКУ.

И. о. Председателя

М. Мокляк

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *