Письмо ГФСУ N 9497/6/99-99-19-02-15 от 30.04.2015 г. относительно обложения налогом на прибыль предприятий и НДС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 30.04.2015 г. N 9497/6/99-99-19-02-15

ГФС Украины рассмотрела письмо банка и сообщает такое.

Относительно обложения налогом на прибыль предприятий

Подпунктом 139.3.1 ст. 139 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) предусмотрено, что банки признают для налогообложения резерв, сформированный в связи с обесцениванием (уменьшением полезности) активов согласно требований международных стандартов финансовой отчетности с учетом требований пп. 139.3.2 – 139.3.4 этого пункта.

Использование резерва в связи с прекращением признания актива согласно требований международных стандартов финансовой отчетности не изменяет финансовый результат до налогообложения, кроме случаев, определенных пп. 139.3.3 и 139.3.4 этого пункта (пп. 139.3.2 ст. 139 Кодекса).

Согласно пп. 139.3.3 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается:

1) на превышение размера резерва по состоянию на конец налогового (отчетного) периода, над лимитом, определяемом как меньшая из двух величин:

а) 20 процентов (на период с 01.01.2015 г. до 31.12.2015 г. – 30 %, на период с 01.01.2016 г. до 31.12.2016 г. – 25 %) совокупной балансовой стоимости активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва по таким активам согласно данным финансовой отчетности за отчетный период;

б) величина кредитного риска по активам, определенная на конец отчетного (налогового) периода согласно требований органа, регулирующего деятельность банков, или органа, регулирующего деятельность небанковских финансовых учреждений;

...

2) на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, не отвечающего признакам, определенным пп. 14.1.11 ст. 14 этого Кодекса, кроме суммы, списываемой за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом.

Учитывая изложенное выше, использование резерва, сформированного по активу – кредитному портфелю, в связи с прекращением признания такого актива согласно требований международных стандартов финансовой отчетности при отчуждении этого кредитного портфеля путем переуступки права требования, не изменяет финансовый результат до налогообложения.

Вместе с этим, использование резерва, сформированного по активу – кредитному портфелю, в связи с прекращением признания такого актива при списании такого актива как безнадежного согласно требований международных стандартов финансовой отчетности, но который не отвечает признакам, определенным пп. 14.1.11 ст. 14 этого Кодекса, увеличивает финансовый результат до налогообложения.

Относительно обложения НДС

Согласно пп.”а” и “б” п. 185.1 ст. 185 Кодекса, объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 Кодекса.

Подпунктом 14.1.191 ст. 14 Кодекса определено, что поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как владелецу, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Поставка услуг – любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности (пп. 14.1.185 ст. 14 Кодекса).

Согласно пп. 196.1.5 ст. 196 Кодекса, не является объектом налогообложения операции по предоставлению услуг платежных организаций платежных систем, связанных с переводом средств, по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату средств по договорам займы, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управлению средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручение, предоставление, управление и уступка прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства.

Кроме того, не является объектом налогообложения операции по торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторингових операций), кроме факторингових операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченными ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы (абзац второй пп. 196.1.5 ст. 196 Кодекса).

Таким образом, операции по перечислению участником банка средств за участие в кредитном портфеле (плата за получение имущественных прав на получение основной суммы, процентов, комиссионных по кредитам, которые были выданы банком заемщикам), а также операции по приему банком платежей от заемщиков в счет погашения кредитов и по дальнейшему перечислению их участнику не являются объектом обложения НДС согласно п. 196.1 ст. 196 Кодекса.

И. о. Председателя

М. Мокляк

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *