Письмо ГФСУ N 22408/7/99-99-19-03-01-17 от 22.06.2015 г. «О налоге на добавленную стоимость»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 22.06.2015 г. N 22408/7/99-99-19-03-01-17

О налоге на добавленную стоимость

Государственная фискальная служба Украины с целью правильного применения норм абзацев третьего – пятого пункта 34 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) и обеспечения полноты уплаты НДС в бюджет и корректного заполнения налоговой отчетности по НДС сообщает.

В соответствии с пунктом 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС (далее – суммы переплат) по состоянию на 1 июля 2015 года автоматически увеличивают сумму налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, определенную пунктом 2001.3 статьи 2001 Кодекса (далее – регистрационная сумма). На сумму такого увеличения:

уменьшается сумма, задекларированная к уплате в бюджет отчетного периода, или увеличивается сумма отрицательного значения, задекларированная в отчетном периоде;

ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства по НДС считаются погашенными.

Пунктом 200.2 статьи 200 Кодекса определено, что для перечисления налога в бюджет центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию налоговой и таможенной политики, направляет органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, в котором открыты счета плательщиков в системе электронного администрирования НДС, реестр плательщиков, в котором указываются название плательщика, налоговый номер и индивидуальный налоговый номер плательщика, отчетный период и сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет. На основании такого реестра орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, в котором открыты счета плательщиков в системе электронного администрирования НДС, не позднее последнего дня срока, установленного этим Кодексом для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, перечисляет суммы налога в бюджет.

Подпунктом 10 пункта 5 раздела V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 23 сентября 2014 года N 966 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23 января 2015 года N 13 (далее – Порядок), определено, что сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода указывается в строке 25.1 декларации 0110.

...

В соответствии с пунктом 5 раздела V Порядка отрицательное значение налога, включаемое в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода отражается в строках 20.1 – 20.3 декларации в зависимости от направления их происхождения.

Таким образом, зарегистрированным по состоянию на 1 июля 2015 года плательщикам налога на добавленную стоимость единовременно автоматически будет увеличена регистрационная сумма на сумму переплат, имеющихся у таких плательщиков по состоянию на 1 июля 2015 года.

Учитывая, что в соответствии с Временным регламентом эксплуатации информационной системы “Налоговый блок”, утвержденным приказом ГНС Украины от 24.12.2012 г. N 1198, загрузка центральной базы данных ГФС уточненной информации о состоянии расчетов плательщиков с бюджетом (в том числе об излишне уплаченных суммах платежей) осуществляется на пятый (юридические лица) и шестой (физические лица – субъекты хозяйственной деятельности) рабочий день отчетного месяца, указанное увеличение регистрационной суммы состоится до 10 июля 2015 года.

Кроме того:

I. Если у плательщика налога по состоянию на 1 июля 2015 года имеются суммы переплат и по результатам отчетного периода июнь 2015 года/II квартал 2015 плательщик определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, такая сумма в полном объеме отражается в строке 25.1 декларации 0110 за такой отчетный период.

При этом в реестрах, сформированных на основании данных, задекларированных в декларациях за отчетный период июнь 2015 года /II квартал 2015 года, на основании которых Казначейство осуществляет перечисление сумм НДС в бюджет, указываются суммы, уменьшенные на суммы переплат.

После этого:

1) в случае если сумма переплат равна сумме налога, задекларированной к уплате в бюджет, сумма переплат считается погашенной и автоматически списывается с интегрированной карточки плательщика налога (далее – ИКПН) контролирующим органом, а сумма задекларированного в строке 25.1 декларации 0110 налогового обязательства за июнь 2015 года /II квартал 2015 считается погашенной.

2) в случае если сумма переплат меньше чем сумма налога, задекларированная к уплате в бюджет, сумма переплат считается погашенной и автоматически списывается с ИКПН контролирующим органом, а сумма задекларированного в строке 25.1 декларации 0110 налогового обязательства за июнь 2015 года/II квартал 2015 года в части, равной сумме переплат, считается погашенной. Сумма налогового обязательства за июнь 2015 года/II квартал 2015 года в части, превышающей сумму переплат, подлежит перечислению в бюджет в общем порядке, то есть, плательщик налога должен в сроки, определенные Кодексом для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, обеспечить наличие такой суммы на своем счету в системе электронного администрирования НДС.

3) в случае если сумма переплат превышает сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, указанную в строке 25.1 декларации 0110 за июнь 2015 года/II квартал 2015 года, то:

такая сумма налога, задекларированная к уплате в бюджет, считается погашенной; сумма переплат в размере, равном сумме налога, заявленной к уплате в бюджет, считается погашенной и автоматически списывается с ИКПН контролирующим органом;

сумма превышения суммы переплат над указанной суммой налога, задекларированной к уплате в бюджет, переносится плательщиком налога в строки 20.2 декларации 0110 следующего отчетного (налогового) периода (июль 2015 года/III квартал 2015 года). Такая сумма может быть учтена исключительно в уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по результатам следующих отчетных (налоговых) периодов.

II. Если у плательщика налога по состоянию на 1 июля 2015 года имеются суммы переплаты и по результатам отчетного периода июнь 2015 года/II квартал 2015 года плательщик декларирует сумму налога, подлежащую бюджетному возмещению (строка 23.2 декларации 0110), или сумму отрицательного значения, зачисляемую в состав налогового кредита следующего отчетного периода (строка 24 декларации 0110) или плательщик налога декларирует отсутствие показателей, отражаемых в разделе III декларации, то суммы переплаты по состоянию на 1 июля 2015 года переносятся плательщиком в строку 20.2 декларации 0110 следующего отчетного (налогового) периода (июль 2015 года/III квартал 2015 года). Такая сумма может быть учтена исключительно в уменьшение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

В этом случае после представления плательщиком декларации 0110 за июнь 2015 года/II квартал 2015 года суммы переплат автоматически списываются контролирующим органом с ИКПН и являются погашенными.

С целью полноты уплаты налога в бюджет и корректного заполнения налоговой отчетности по НДС за июль 2015 года/III квартал 2015 года плательщики налога могут после загрузки уточненной информации в центральную базу данных ГФС (начиная с 10.07.2015 г.) по запросу получить уведомление (извлечение) о суммах переплат, которые учитываются в ИКПН состоянию на 1 июля 2015 года.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС – Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести данное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при приеме отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.

Председатель

Р. М. Насиров

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *