Письмо ГФСУ N 25450/7/99-99-19-03-01-17 от 14.07.2015 г. относительно системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 14.07.2015 г. N 25450/7/99-99-19-03-01-17

ГФСУ в связи с внедрением с 1 июля 2015 года системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в обычном режиме сообщает.

Согласно п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) с 1 февраля 2015 года регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) подлежат все налоговые накладные и расчеты корректировки к налоговым накладным (в том числе которые не предоставляются покупателю, выписаны по операциям по поставке товаров/услуг, освобождены от налогообложения) независимо от размера налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной / расчете корректировки.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления (п. 201.10 ст. 201 Кодекса).

Нарушение плательщиками НДС указанных сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки, подлежащих предоставлению покупателям – плательщикам НДС, влечет за собой наложение штрафа (который устанавливается в процентах от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки), в размере:

10 % – в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;

20 % – в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;

30 % – в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;

40 % – в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней (п. 1201.1 ст. 1201 Кодекса).

Отсутствие по вине плательщика регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления влечет наложение штрафа в размере 50 % от суммы НДС, указанной в таких налоговой накладной / расчете корректировки (п. 1201.2 ст. 1201 Кодекса).

При этом п. 2001.3 ст. 2001 Кодекса определено, что плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговые накладные и / или расчеты корректировки в ЕРНН на сумму налога (еНакл), исчисленную по формуле:

еНакл = еНаклОтр + еМитн + еПопРах – еНаклВид – еВидшкод – еПеревищ,

где:

еНаклОтр – общая сумма налога по полученным плательщиком налоговым накладным и расчетам корректировки, зарегистрированным в ЕРНН;

еМитн – общая сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

...

еПопРах – общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования налога с текущего счета плательщика;

еНаклВид – общая сумма налога по выданным плательщиком налоговым накладным и расчетам корректировки, зарегистрированным в ЕРНН;

еВидшкод – общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок;

еПеревищ – общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в представленных налоговых декларациях с учетом представленных уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки, зарегистрированных в ЕРНН.

Детальный порядок формирования указанных показателей определен Порядком электронного администрирования НДС, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 16.10.2014 г. N 569.

Согласно п. 35 подраздела 2 раздела XX Кодекса:

период с 1 февраля 2015 года по 1 июля 2015 года является переходным периодом, в течение которого регистрация налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется без ограничения суммой налога, исчисленной по формуле, определенной п. 2001.3 ст. 2001 Кодекса;

нормы абзаца второго п. 1201.1 ст. 1201 Кодекса не применяются при нарушении сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных / расчетов корректировки, составленных в период с 1 февраля 2015 года по 1 июля 2015 года.

Учитывая указанное, с 00 ч. 00 мин. 1 июля 2015 года закончился переходной период (тестовый режим) системы электронного администрирования НДС и такая система заработала в обычном режиме.

С указанной даты регистрация налоговых накладных в ЕРНН осуществляется на сумму налога, рассчитанной по формуле, определенной п. 2001.3 ст. 2001 Кодекса (далее – регистрационная сумма).

Таким образом, с 1 июля 2015 года при регистрации налоговой накладной или расчета корректировки в ЕРНН происходит проверка наличия у плательщика, осуществляющего такую регистрацию, достаточной регистрационной суммы. То есть для получения возможности зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную или расчет корректировки регистрационная сумма плательщика налога должна быть больше или равна сумме НДС, указанной в указанных документах.

Если такая регистрационная сумма меньше, чем сумма НДС, указанная в налоговой накладной или расчете корректировки, в регистрации указанных налоговой накладной или расчете корректировки будет отказано.

В таком случае (в том числе, если регистрационная сумма имеет отрицательное значение) с целью получения возможности зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки в ЕРНН плательщику нужно увеличить свою регистрационную сумму. Такое увеличение может быть осуществлено за счет:

полученных налоговых накладных и расчетов корректировки (которые предусматривают увеличение суммы компенсации стоимости поставленных товаров/услуг), составленных на такого плательщика и зарегистрированных в ЕРНН;

уплаты НДС на таможне при растаможивании товаров;

пополнения счета плательщика в системе электронного администрирования НДС, открытого плательщику в Госказначействе (электронный счет).

Например: если плательщику необходимо зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, в которой сумма НДС составляет 20 тыс. грн., при этом его регистрационная сумма имеет отрицательное значение и составляет – 5 тыс. грн., то плательщику налога для получения возможности зарегистрировать такую налоговую накладную необходимо увеличить регистрационную сумму на 25 тыс. грн.

Кроме того, регистрационные суммы плательщиков налога автоматически увеличены:

01.07.2015 г. на так называемую сумму “овердрафта”: среднемесячный размер налога, задекларированный и погашенный плательщиком в бюджет в течение предыдущих 12 месяцев;

08.07.2015 г. на сумму излишне зачисленных ими в бюджет средств, сформированных по состоянию на 1 июля 2015 года.

Одновременно информируем, что срок регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН с внедрением системы электронного администрирования НДС в обычном режиме остался без изменений и составляет 15 календарных дней с даты составления соответствующего документа. При этом следует иметь в виду, что с 01.07.2015 г. за нарушение указанного срока регистрации в ЕРНН от одного до пятнадцати календарных дней применяется штраф в размере 10 % от суммы НДС, указанной в налоговых накладных / расчетах корректировки.

Обращаем внимание, что на официальном портале ГФС на главной странице размещен раздел “Налоговые изменения – 2015”, который содержит подраздел “Электронное администрирование НДС”. В указанном подразделе размещается актуальная информация, связанная с функционированием системы электронного администрирования НДС.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС – Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести данное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений.

Кроме того, ГФСУ обязывает главные управления ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональное главное управление ГФС – Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков провести с плательщиками налога и подчиненными подразделениями массово-разъяснительную работу (семинары, технические обучения и т.д.) по вопросам особенностей функционирования системы электронного администрирования НДС. О проведенной работе проинформировать Государственную фискальную службу Украины до 18 июля 2015 года.

И. о. Председателя

С. Билан

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *