Письмо ГФСУ N 2707/7/99-99-19-02-01-17 от 29.01.2015 г. «Об отчетности по налогу на прибыль предприятий, уплате авансовых взносов по этому налогу в 2015 году и других актуальных вопросах»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 29.01.2015 г. N 2707/7/99-99-19-02-01-17

Об отчетности по налогу на прибыль предприятий, уплате авансовых взносов по этому налогу в 2015 году и других актуальных вопросах

Государственная фискальная служба Украины с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий сообщает следующее.

Общие положения

28 декабря 2014 года Верховная Рада Украины приняла Закон Украины N 71-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодексУкраины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы”, опубликованный в газете “Голос Украины” (31.12.2014 г. N 254) и положения которого в части взимания налога на прибыль предприятий вступили в силу 01.01.2015 г. (далее – Закон N 71-VIII).

Законом N 71-VIII изложен в разделе III “Налог на прибыль предприятий” Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) в новой редакции и предусмотрен расчет объекта налогообложения налогом на прибыль на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницу, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения в соответствии с положениями раздела III “Налог на прибыль предприятий” Кодекса.

В связи с этим права контролирующего органа дополнены правом проводить проверку правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и правом на проведение проверки правильности и полноты определения доходов, расходов и финансового результата до налогообложения в соответствии с бухгалтерским учетом в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

При этом, для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями раздела III “Налог на прибыль предприятий” Кодекса. Решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на разницы принимается указанными плательщиками самостоятельно.

Представление налоговой отчетности

В соответствии с п. 57.1 ст. 57 Закона N 71-VIII налоговая декларация, в том числе расчет ежемесячных авансовых взносов, за базовый отчетный (налоговый) год подается до 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом.

Вместе с тем, п. 22 подраздела 4 раздела ХХ “Переходные положения” Кодекса предусмотрено, что норма п. 57.1 ст. 57 Кодекса в части предельного срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий применяется начиная с представления декларации по этому налогу за отчетный год, в котором вступает в силу редакция раздела III Кодекса, изложенная в Законе N 71-VIII.

Учитывая приведенные положения Закона N 71-VIII и требования ст. 49 Кодекса, представление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014 год осуществляется по действующим формам следующим образом:

для базового отчетного (налогового) периода – календарного года – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода – до 02 марта 2015 года;

для базового отчетного (налогового) периода – календарного квартала – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода – до 09 февраля 2015 года.

Обращаем внимание, что плательщики налога, которые по состоянию на 31.12.2014 г. находились на консолидированной уплате налога на прибыль, представление консолидированной налоговой декларации по налогу на прибыль и расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за отчетный период – 2014 года осуществляют, как и в прошлом году, соответственно, по месту регистрации юридического лица и обособленных подразделений.

Начисление и уплата ежемесячных авансовых взносов

...

Уплата авансовых взносов в течение 2015 – 2016 годов будет осуществляться с учетом следующих особенностей: в январе – декабре 2015 года и январе – мае 2016 года плательщики обязаны уплатить ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с п. 57.1 ст. 57 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года. При этом сумма ежемесячных авансовых взносов за март – май 2016 года исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 отчетный (налоговый) год (п. 9 подраздела 4 раздела ХХ “Переходные положения” Кодекса).

То есть уплата ежемесячных авансовых взносов в январе – феврале 2015 года производится в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2013 год, в марте 2015 года – мае 2016 года на размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 год.

Обращаем внимание, что уплата ежемесячных авансовых взносов в январе – декабре 2015 года и январе – мае 2016 года осуществляется плательщиками налога с годовым доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения, превышающем десять миллионов гривен.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом N 71-VIII, п. 57.1 ст. 57 Кодекса установлено, что сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, которая осталась не зачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу.

Таким образом, сумма не зачисленной в уменьшение начисленной суммы налогового обязательства по налогу на прибыль остатка авансовых взносов при выплате дивидендов, которые отражаются в строке 13.5.2 приложения ЗП к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год, будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль 2015 года при определении ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в следующий двенадцатимесячный период.

Особенности начисления и уплаты ежемесячных авансовых взносов при консолидированной уплате налога на прибыль

Поскольку новая редакция раздела III “Налог на прибыль предприятий” Кодекса не содержит положений относительно консолидированной уплаты налога на прибыль и не определяет обособленные подразделения юридического лица отдельными плательщиками этого налога, в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за 2014 год, определение ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в марте 2015 года – мае 2016 года, не осуществляются. Общая сумма таких авансовых взносов определяется в целом по плательщику налога – юридическому лицу в налоговой декларации по налогу на прибыль, подающейся таким лицом за 2014 год.

При этом плательщиками налога, которые по состоянию на 31.12.2014 г. находились на консолидированной уплате налога на прибыль, уплата ежемесячных авансовых взносов производится следующим образом:

в январе – феврале 2015 года, как и в прошлом году, – по месту регистрации головного предприятия (юридического лица) и его обособленных подразделений в сумме, рассчитанной в соответствии в консолидированной налоговой декларацией по налогу на прибыль и Расчетом налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период – 2013 год;

начиная с марта 2015 года – только по месту регистрации головного предприятия (юридического лица) в сумме, рассчитанной в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период – 2014 год.

Особенности начисления и уплаты ежемесячных авансовых взносов по совместной деятельности без образования юридического лица

Поскольку новая редакция раздела III “Налог на прибыль предприятий” Кодекса не содержит положений относительно отдельного учета и представления декларации по налогу на прибыль по совместной деятельности без образования юридического лица в налоговой декларации о результатах совместной деятельности без создания юридического лица за 2014 год, определение ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в марте 2015 года – мае 2016 года, не осуществляется. При этом ежемесячные авансовые взносы, определенные в налоговых декларациях о результатах совместной деятельности без создания юридического лица за 2013 год подлежат уплате в том числе в январе – феврале 2015 года и могут быть зачислены в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в налоговой декларации о результатах совместной деятельности без создания юридического лица за 2014 отчетный год.

Взимание авансовых взносов при выплате дивидендов

Законом N 71-VIII особенности взимания авансовых взносов при выплате дивидендов изложены в п. 57.11 ст. 57 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса авансовый взнос при выплате дивидендов рассчитывается не со всей суммы дивидендов, а с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. Указанное правило применяется только в случае, если денежные обязательства за соответствующий год погашены.

Обращаем внимание, что эта норма применяется начиная с выплат дивидендов в 2015 году по итогам предыдущих лет.

Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленной пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды (пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса).

В случае если в отчетном году, по решению собственников, распределяется нераспределенная прибыль сразу за несколько предыдущих лет, то, с целью определения суммы дивидендов на которую начисляется авансовый взнос, нераспределенная прибыль, приходящаяся на каждый из этих лет по данным финансовой отчетности, сравнивается с объектом налогообложения налогом на прибыль за соответствующий год.

Согласно подпункту 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса при наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

Денежным обязательством в данном случае является сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль, самостоятельно начисленных плательщиком в налоговой декларации за отчетный год по итогам которого выплачиваются дивиденды.

Следует учитывать, что в целях расчета суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, необходимо одновременное соблюдение двух условий: подана декларация по налогу на прибыль за такой год и полностью погашены налоговые обязательства, самостоятельно начисленные плательщиком в такой декларации. В противном случае авансовый взнос по налогу на прибыль начисляется на всю сумму дивидендов.

Законом Украины от 21.09.2006 г. N 185-V “Об управлении объектами государственной собственности” (статья 111) определена обязанность государственных унитарных предприятий и их объединений направить часть чистой прибыли (дохода) в Государственный бюджет Украины в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Учитывая, что такое направление по своему экономическому содержанию соответствует определенному пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса понятию дивидендов, то при направлении в Государственный бюджет Украины части чистой прибыли (дохода) государственные унитарные предприятия и их объединения начисляют на такую часть и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, определенном п. 57.11 ст. 57 Кодекса.

Налогообложение букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино)

В соответствии с п. 136.4 ст. 136 Кодекса при осуществлении букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино) одновременно со ставкой налога на прибыль в размере 18 процентов ставка налога на доход устанавливается в размере:

10 процентов от дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр с использованием игровых автоматов;

18 процентов от дохода, полученного от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку.

При этом плательщики налога на доход, полученный от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), ежемесячно, в течение двенадцати месяцев, уплачивают авансовый взнос по налогу на доход в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется по указанным выше ставкам от суммы фактически полученного дохода в течение месячного налогового периода, без представления налоговой декларации.

Таким образом, плательщики налога, осуществляющие букмекерскую деятельность, деятельность по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино) кроме ежемесячного авансового взноса в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, в январе – декабре соответствующего отчетного года уплачивают авансовый взнос по налогу на доход, полученный от такой деятельности.

Такой авансовый взнос уплачивается до 30 числа календарного месяца, в котором получен доход от вышеупомянутой деятельности с которого уплачивается авансовый взнос. Если 30 число приходится на выходной или праздничный день или в феврале – не позднее последнего банковского дня соответствующего месяца.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС – Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести данное письмо до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.

Председатель

И. О. Билоус

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *