Письмо ГФСУ N 4828/6/99-99-19-03-02-15 от 10.10.2014 г. «Относительно порядка исправления ошибок в реестре выданных и полученных налоговых накладных»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.10.2014 г. N 4828/6/99-99-19-03-02-15

Относительно порядка исправления ошибок в реестре выданных и полученных налоговых накладных

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно порядка исправления ошибки в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, форма которого утверждена приказом Министерства доходов и сборов Украины от 25.11.2013 г. N 708, и письмо Главного управления Миндоходов в Запорожской области от 04.08.2014 г. N 2789/10/08-01-15-03-10 и сообщает.

В соответствии с пунктом 201.6 статьи 201 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отображается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.

Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр) утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины от 25.11.2013 г. N 708 (далее – Порядок N 708).

Согласно п. 1 раздела I Порядка N 708 исправление ошибки в Реестре осуществляется методом “сторно” по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления такой ошибки.

Пунктом 2 раздела V Порядка N 708 определено, что при исправлении ошибки методом “сторно” в Реестр одновременно вносятся две записи: ошибочная запись со знаком “-” и правильная запись со знаком “+”.

...

Следовательно, в случае самостоятельного выявления ошибки в Реестре (неправильно указан индивидуальный налоговый номер контрагента (покупателя или поставщика)), которая не повлияла на правильность заполнения приложения 5 к налоговой декларации по НДС “Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5 )” (далее – приложение 5) и разделов налоговой декларации по НДС, плательщик налога в отчетном периоде, в котором обнаружена ошибка, имеет право исправить ошибку методом “сторно”, как это предусмотрено Порядком N 708, без подачи уточняющего расчета.

В случае если самостоятельно выявленная ошибочная запись (неправильно указан индивидуальный налоговый номер контрагента (покупателя или поставщика)) осуществлена не только в Реестре, но и в приложении 5, плательщик налога в соответствии с пунктом 50.1 статьи 50 Кодекса в отчетном периоде, в котором обнаружена ошибка (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса), обязан направить уточняющий расчет к налоговой декларации, в приложении 5 к которой допущена ошибка, по форме, действующей на момент подачи уточняющего расчета.

Форма уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – Уточняющий расчет) утверждена приказом Министерства доходов и сборов Украины от 13.11.2013 г. N 678 “Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость” (далее – Порядок N 678).

При этом с уточняющим расчетом подается приложение 5 с отметкой “уточняющий”, как это предусмотрено пунктом 8 раздела VI Порядка N 678.

В случае заполнения уточняющего расчета в графу 4 переносятся показатели налоговой декларации по НДС, приложение 5 к которой уточняется, в графу 5 – все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в этом случае они соответствуют показателям из графы 4), а в графе 6 отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или такая графа не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде).

В уточняющем приложении 5, которое подается к уточняющему расчету для исправления записи неправильно указанного индивидуального налогового номера контрагента (покупателя или поставщика), повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком “-” (т.е. сторнируются); указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки полностью (включая стоимостные показатели); в итоговой строке “Всего за месяц” проставляется прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде).

В случае применения пункта 198.6 статьи 198 Кодекса, то его нормы касаются периода формирования налогового кредита, а не его уточнения. Исправление ошибок, допущенных при формировании налогового кредита, осуществляется с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса.

Таким образом, ошибка, допущенная в январе 2012 года, может быть исправлена в январе 2015 года включительно.

Учитывая изложенное, ГФС Украины обязывает Главное управление Миндоходов в Запорожской области отозвать письмо от 04.08.2014 г. N 2789/10/08-01-15-03-10 как таковое, что не соответствует нормам действующего законодательства.

Pages: 1 2

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *