Письмо Государственной фискальной службы Украины “Относительно налогообложения помощи, предоставленной волонтерами участникам АТО” от 07.11.2014 г. № 6415/6/99-99-17-03-03-15

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 07.11.2014 г. N 6415/6/99-99-17-03-03-15

О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины в пределах компетенции рассмотрела письмо и сообщает, что ГФС как контролирующий орган в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) предоставляет плательщикам налога налоговые консультации.

Налоговая консультация – это помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику относительно практического использования конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган (п.п. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

В соответствии с п. 52.2 ст. 52 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

Согласно п. 52.1 ст. 52 НКУ по обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения этим контролирующим органом.

Одновременно сообщаем, что отношения, связанные с осуществлением волонтерской деятельности в Украине, регулируются Законом Украины от 19 апреля 2011 года N 3236-VI “О волонтерской деятельности” (далее – Закон N 3236).

Пунктом 1 ст. 5 раздела II Закона N 3236 определено, что волонтерская организация – это юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность без цели получения прибыли и получившее статус волонтерской согласно требованиям этого Закона.

В соответствии с п. 1 ст. 1 раздела I Закона N 3236 волонтерская деятельность – добровольная, бескорыстная, социально направленная, неприбыльная деятельность, осуществляемая волонтерами и волонтерскими организациями путем предоставления волонтерской помощи.

Волонтерская помощь – это работы и услуги, которые безвозмездно выполняются и предоставляются волонтерами и волонтерскими организациями.

Волонтерская деятельность является формой благотворительности.

Правовое регулирование благотворительной деятельности регламентировано нормами Закона Украины от 05 июля 2012 года N 5073-VI “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” (далее – Закон N 5073). Виды благотворительной деятельности перечислены в ст. 5 Закона N 5073.

...

В соответствии со ст. 1 Закона N 5073 установлено, что благодетель – это дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в том числе благотворительная организация), добровольно осуществляющее один или несколько видов благотворительной деятельности.

Законом Украины от 02 сентября 2014 года N 1668-VII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно некоторых вопросов налогообложения благотворительной помощи” (далее – Закон N 1668), который вступил в силу 26.09.2014 г., пункт 165.1 статьи 165 Кодекса дополнен новым подпунктом 165.1.54, согласно подпункту “а” которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченной (предоставленной) благотворителями, в том числе благотворителями – физическими лицами, которые внесены в Реестр волонтеров антитеррористической операции в порядке, определенном Законом Украины “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, в пользу участников боевых действий – военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, сотрудников Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, других образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований, которые защищают (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины и берут (брали) непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, находясь непосредственно в районах антитеррористической операции; работников предприятий, учреждений, организаций, которые привлекаются (привлекались) и берут (брали) непосредственное участие в антитеррористической операции в районах ее проведения в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов семей таких участников боевых действий, которые во время участия в антитеррористической операции, участия в обеспечении ее проведения получили ранения, контузии или другие повреждения здоровья, погибли, умерли вследствие ранения, контузии или увечья, полученных во время участия в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке (далее – участники боевых действий).

Постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года N 413 утвержден Порядок предоставления статуса участника боевых действий лицам, которые защищали независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины и принимали непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, определяющий процедуру предоставления статуса и категории таких лиц.

Сумма (стоимость) указанной в п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса благотворительной помощи, не включаемая в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщиков налога, определяется в соответствии с п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса.

Согласно п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, предоставляемая в соответствии с п.п. “а” п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, в частности, в любой сумме (стоимости), которая предоставляется плательщикам налога, определенным абзацем вторым п.п. “а” п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, – на приобретение или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или других товаров (работ, услуг) по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, или для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечению изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления.

Следовательно, в налогооблагаемый доход не включается благотворительная помощь в любой сумме (стоимости), выплаченной (предоставленной), в частности, благодетелем – юридическим лицом в пользу участников боевых действий при условии соблюдения норм п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса. При этом обязанность относительно контроля за целевым использованием средств приобретателями помощи (участниками боевых действий) возлагается на благодетеля – юридическое лицо.

Вместе с тем отмечаем, что приобретатель благотворительной помощи обязан подтвердить благодетелю – юридическому лицу статус участника боевых действий. То есть приобретатели благотворительной помощи (участники боевых действий) должны быть идентифицированы.

Благотворитель – юридическое лицо после подтверждения получателями благотворительной помощи, имеющих статус участников боевых действий, целевого использования средств, указывает сведения о предоставленных суммах благотворительной помощи в налоговой отчетности.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 21.01.2014 г. N 49, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.02.2014 г. за N 228/25005, сумма благотворительной помощи, оказываемой благодетелем – юридическим лицом в пользу плательщиков налога – участников боевых действий, отражается в налоговом расчете по форме N 1-ДФ под признаком дохода “169”.

Вместе с тем следует заметить, что каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений необходимо рассматривать с учетом документов и материалов, касающихся конкретного дела, что означает, что непосредственно плательщику налога должна быть предоставленаналоговая консультация согласно статье 52 Кодекса.

Председатель

И. О. Билоус

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *