Письмо Государственной фискальной службы Украины “Относительно отражения сумм чистого дохода (прибыли) в отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование” от 16.10.2014 г. № 7559/7/99-99-17-03-01-17

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 16.10.2014 г. N 7559/7/99-99-17-03-01-17

О предоставлении разъяснения

Государственная фискальная служба Украины с целью обеспечения одинакового подхода к отражению сумм чистого дохода (прибыли) в отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) физическими лицами – предпринимателями (кроме физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения) и лицами, обеспечивающими себя работой самостоятельно – занимающимися независимой профессиональной деятельностью, а именно научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получающие доход непосредственно от этой деятельности при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями (далее – лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно), сообщает следующее.

В соответствии с нормами статьи 42 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство – это непосредственная самостоятельная, систематическая на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Плательщиками единого взноса в соответствии с пунктами 4, 5 части первой статьи 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года N 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” (далее – Закон N 2464) являются физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно.

Абзацем первым части второй статьи 7 Закона N 2464 определено, что базой начисления единого взноса для лиц, указанных в пунктах 4 (кроме физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения) и части первой статьи 4 Закона N 2464, является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).

База налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Согласно пункту 164.1 статьи 164 НКУ чистый годовой налогооблагаемый доход определяется в соответствии с пунктом 177.2 статьи 177 НКУ, а именно объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя, и пункту 178.3 статьи 178 НКУ, согласно которому налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Пунктом 177.10 статьи 177 и пунктом 178.6 статьи 178 НКУ определено, что физические лица – предприниматели, кроме физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения, и лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждена приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. N 481, на основании которой осуществляется заполнение учетных данных налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. N 793 (далее – Налоговая декларация).

Форма Книги учета доходов и расходов предусматривает заполнение плательщиком, в частности, графы 1 “Период учета (день, месяц, квартал, год)” и графы 9 “Сумма чистого налогооблагаемого дохода”.

В соответствии с пунктом 177.5 статьи 177 и пунктом 178.4 статьи 178 НКУ физические лица – предприниматели и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, подают в контролирующий орган Налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода.

Вместе с тем частные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения, в обязательном порядке вместе с Налоговой декларацией представляют приложение 5 к разделу III Налоговой декларации.

Поскольку исчисление сумм единого взноса плательщиков общей системы осуществляется, в частности, на основании данных годовых Налоговых деклараций (годовой отчетности), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц (пункт 4.5 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. N 455), то данные, указанные в приложении 5 к разделу III Налоговой декларации, должны совпадать с данными, приведенными в разделе III Налоговой декларации и, соответственно, – с данными, указанными в отчетности по единому взносу (таблица 1 приложения 5 к Отчету по единому взносу к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. N 454, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 сентября 2013 года за N 1628/24160, далее – Порядок).

В строке 01 раздела II приложения 5 к разделу III Налоговой декларации указывается размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, который рассчитывается как полученный общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых расходов и разделенный на количество календарных месяцев, в течение которых получен такой доход (прибыль) (абзац третий пункт 177.2 статьи 177 НКУ).

Поскольку законодательством не предусмотрено предоставление лицами, обеспечивающими себя работой самостоятельно, приложения 5 к разделу III Налоговой декларации, но при этом исчисление сумм единого взноса осуществляется, в частности, на основании данных годовых Налоговых деклараций (годовой отчетности), подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, то данные, приведенные в строке 06 раздела IV Налоговой декларации, должны совпадать с данными, указанными в отчетности по единому взносу (таблица 3 приложения 5 к Отчету по единому взносу к Порядку).

Следовательно, в графе 2 таблиц 1 и 3 приложения 5 к Отчету по единому взносу сумма чистого дохода (прибыли), в строках календарных месяцев отмечается как среднемесячный годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем деления годового чистого дохода (прибыли) на количество календарных месяцев, в течение которых он получен. При этом в месяцах, в которых доход не получался, (на основании данных Книги учета доходов и расходов) в таких графах проставляется прочерк (на бумажных носителях), в случае отправки отчета в электронной форме поле остается незаполненным.

К указанной сумме, с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса, применяется соответствующая ставка, указанная в пункте 11 статьи 8 Закона N 2464.

При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).

В соответствии с Порядком физические лица – предприниматели, кроме, избравших упрощенную систему налогообложения, и лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, сами за себя формируют и подают в органы ГФС отчет один раз в год до 10 февраля и до 01 мая года, следующего за отчетным периодом, согласно таблицам 1 и 3 приложения 5 к этому Порядку.

Абзацами третьим и четвертым части восьмой статьи 9 Закона N 2464 предусмотрено, что плательщики, указанные в пунктах 4 (кроме физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения) и 5 части первой статьи 4 Закона N 2464, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля и 01 мая соответственно в следующем году за отчетным.

Учитывая указанное, с целью обеспечения одинакового подхода к отражению сумм чистого дохода (прибыли) в отчетности по единому взносу и предубеждения потерь единого взноса обязываем приведенную информацию принять к сведению и использовать в работе.

Приложение: на 2 л. в 1 экз.

Председатель

И. О. Билоус

 

Пример

 

Физическое лицо – предприниматель, Сидоров А. П., находится на общей системе налогообложения, по данным Книги учета доходов и расходов, в 2014 получал доход и убыток в таких месяцах:

Месяц

Сумма дохода, грн.

январь 35000
февраль 10000
март 20000
апрель –50000 (убыток)
май 5000
июнь 10000
июль 10000
август 5000
сентябрь 10000
октябрь 10000
ноябрь 20000
декабрь 20000

 

...

Чистый доход данного предпринимателя за 2014 год составил – 105000,00 грн. (разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя).

Эту сумму чистого дохода Сидоров А. П. задекларировал в декларации за 2014 год.

В нашем примере Сидоров А. П. получил доход в 11 месяцах, следовательно среднемесячный годовой налогооблагаемый доход за 2014 годсоставил 9545,45 грн. (105000,00 грн. / 11 месяцев).

При заполнении таблицы 1 Приложения 5Отчета по единому взносу за 2014 Сидоров А. П. в графе 3 отобразит сумму дохода, на которую начисляется единый взнос с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса в размере среднемесячного налогооблагаемого дохода (данные указаны в приложении 5 к разделу III Налоговой декларации) таким образом:

 

Месяц

Сумма дохода, заявленная в налоговой декларации

Сумма дохода, на которую начисляется единнй взнос с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса

Размер единого взноса*

Сумма начисленного единого взноса (гр.3 х гр.4)

Количество дней временной нетрудоспособности

Количество дней отпуска в связи с беременностью и родами

1

2

3

4

5

6

7

Январь

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Февраль

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Март

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Апрель

   
Май

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Июнь

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Июль

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Август

9545,45.

9545,45

3312,27

   
Сентябрь

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Октябрь

9545,45

9545,45

34,7

3312,27

   
Ноябрь

9545,45

9545,45

34,7

3312,28

   
Декабрь

9545,50

9545,50

34,7

3312,29

   
Всего

105000,00

105000,00

X

36435,00

   
В том числе начислено в размере (сумма начислений в разрезе размеров соответствует сумме графы 5): 34,7% – 36435,00 грн.; 36,6% – _____ грн.; 36,21% – _____ грн.; 38,11% – грн.

 

Пример

Предположим, что по данным Книги учета доходов и расходов в 2014 году Иванов И. И. (нотариус) получил общий налогооблагаемый доход, убыток и не получил дохода в таких месяцах и суммах:

Месяц

Сумма дохода, грн.

январь 5500
февраль 15000
март 15000
апрель –12000 (убыток)
май 12000
июнь 10000
июль 11000
август 0 (не получено дохода)
сентябрь 9000
октябрь 17000
ноябрь 20000
декабрь 21000

 

Чистый доход Иванова И. И. за 2014 год составил – 123500,00 грн. (разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности).

Эту сумму чистого дохода Иванов И. И. задекларировал в Декларации об имущественном состоянии и доходах за 2014 год.

В нашем примере Иванов И. И. получил доход в 10 месяцах, следовательно среднемесячный годовой налогооблагаемый доход за 2013 годсоставил 12350,00 грн. (123500,00 грн. / 10 месяцев).

При заполнении таблицы 3 Приложения 5 Отчета по единому взносу за 2014 год Иванов И. И. в графе 3 отобразит сумму дохода, на которую начисляется единый взнос с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса в размере среднемесячного годового налогооблагаемого дохода таким образом:

 

Месяц

Сумма дохода, заявленная в налоговой декларации

Сумма дохода, на которую начисляется единнй взнос с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса

Размер единого взноса*

Сумма начисленного единого взноса (гр.3 х гр.4)

Количество дней временной нетрудоспособности

Количество дней отпуска в связи с беременностью и родами

1

2

3

4

5

6

7

Январь

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Февраль

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Март

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Апрель

   
Май

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Июнь

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Июль

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Август

 

   
Сентябрь

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Октябрь

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Ноябрь

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Декабрь

12350,00

12350,00

34,7

4285,45

   
Всего

123500,00

123500,00

X

42854,50

   
В том числе начислено в размере (сумма начислений в разрезе размеров соответствует сумме графы 5): 34,7% – 42854,50 грн.; 36,6% – _____ грн.; 36,21% – _____ грн.; 38,11% – грн.

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *