Письмо Государственной фискальной службы Украины “Относительно зачисления авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль” от 14.05.2015 г. № 10269/6/99-99-19-02-01-15

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 14.05.2015 г. N 10269/6/99-99-19-02-01-15

Относительно зачисления авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо Общественного совета при ГФС Украины от 16.04.2015 г. N 16/04-2 относительно зачисления авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, по результатам декларирования за 2013 и 2014 годы и сообщает.

Пунктом 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, предусмотрено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн. грн.) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Вместе с этим абзацами пятым и шестым п. 57.1 ст. 57 Кодекса определено, что на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 ст. 153 Кодекса (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, предусмотренная этим пунктом. Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 ст. 153 Кодекса, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом, сумма превышения засчитывается в уменьшение авансовых взносов, установленных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.

...

Согласно п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодекса, кроме случаев, предусмотренных п.п. 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151 Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Плательщик налога – эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно оплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов (п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодекса).

В то же время, если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодекса).

С целью соблюдения требований п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодекса письмом Миндоходов от 07.02.2014 г. N 3194/7/99-99-19-03-01-17 о представлении налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2013 год сообщено, что уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль на сумму уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов (расчет суммы такого взноса) будет проверяться в автоматическом режиме с учетом следующего:

в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. N 1213(далее – налоговая декларация N 1213), значение стр. 13.5.1 “Сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога юридического лица в текущем (отчетном) налоговом периоде” Приложения ЗП не может превышать значения (стр. 11 + стр. 12 + сумма налога на прибыль от операций по торговле ценными бумагами – (стр. 13.1 + стр. 13.2 + стр. 13.6 + стр. 13.7 Приложения ЗП к стр. 13)).

Алгоритм формирования значения стр. 13.5.1 приложения ЗП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. N 872 (далее – налоговая декларация N 872), аналогично алгоритму заполнения стр. 13.5.1 приложения ЗП к налоговой декларации N 1213.

Сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, не учтенная в уменьшение налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде и не отраженная в стр. 13.5.1 приложения ЗП к этим  Декларациям, относится на уменьшение начисленной суммы налога в следующих отчетных (налоговых) периодах и отражается в стр. 13.5.2 приложения ЗП к налоговой декларации N 1213 или N 872.

Таким образом, сумма авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде засчитывается в уменьшение сумм начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль (с учетом зачисленного авансового взноса в соответствии со ст. 57 Кодекса) в декларации по итогам отчетного периода с переносом суммы превышения в состав следующих налоговых периодов.

При этом сумма неучтенного в уменьшение начисленной суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль остатка авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде не формирует излишне уплаченную сумму налога в отчетном периоде в соответствии с п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 и п.п. 153.3.4 п.153.3 ст. 153 Кодекса, а аккумулируется в декларации отчетного периода и переносится в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль последующих налоговых периодов.

Источниками уплаты денежных обязательств (погашения налогового долга) по налогу на прибыль и авансовых взносов по этому налогу согласно п. 87.1 ст. 87 Кодекса являются любые собственные средства плательщика или суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.

В соответствии с изменениями, внесенными в Кодекс Законом Украины от 28 декабря 2014 года N 71-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы”, п. 57.1 ст. 57 Кодекса установлено, что сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, которая осталась незасчитанной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу.

Таким образом, сумма незасчитанная в уменьшение начисленной суммы налогового обязательства по налогу на прибыль остатка авансовых взносов при выплате дивидендов, отражаемая в стр. 13.5.2 приложения ЗП к налоговой декларации N 872 за 2014 год, будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль 2015 года при определении ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в следующий 12 месячный период.

Председатель

Р. М. Насиров

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *