Письмо Миндоходов N 11459/6/99-99-19-03-02-15 от 25.06.2014 г. «Относительно применения срока исковой давности при определении права плательщика НДС декларировать отрицательное значение по НДС»

МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 25.06.2014 г. N 11459/6/99-99-19-03-02-15

Относительно применения срока исковой давности при определении права плательщика НДС декларировать отрицательное значение по НДС

Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письма относительно применения срока исковой давности при определении права плательщика налога на добавленную стоимость декларировать отрицательное значение налога на добавленную стоимость и сообщает.

Понятие термина “исковая давность” и порядок ее исчисления определены главой 19 “Исковая давность” Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ).

Так, согласно пункту 1 статьи 256 ГКУ под термином “исковая давность” понимается срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. Статьей 257 ГКУ установлено, что общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года. При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по истечении срока исполнения (статья 261 ГКУ).

Таким образом, по обязательствам по поставленным товарам/услугам отсчет срока исковой давности следует начинать с даты, определенной условиями договора как конечная дата оплаты таких товаров/услуг.

Также пунктом 102.5 статьи 102 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что заявление о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях, предусмотренных этим Кодексом, может быть подано не позднее 1095-го дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение. При этом в соответствии с подпунктом 14.1.115 пункта 14.1 статьи 14 НКУ излишне уплаченные денежные обязательства – суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату.

...

Таким образом, определенные главой 19 ГКУ и пунктом 102.5 статьи 102 НКУ сроки не касаются порядка возмещения налога на добавленную стоимость, который определен статьей 200 НКУ, и показателей налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, порядок заполнения и представления которой утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины от 13.11.2013 г. N 678 (далее – Порядок N 678).

Так, согласно статье 200 НКУ сумма налога, подлежащего уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с этим Кодексом), а в случае отсутствия налогового долга – зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно пункту 200.1 этой статьи, имеет отрицательное значение, то:

а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины – сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;

б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 200.5 статьи 200 Кодекса не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:

• были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

• имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

Согласно подпункту 6 пункта 4 раздела V Порядка N 678 остаток отрицательного значения (для декларации 0110 – после бюджетного возмещения) включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Таким образом, плательщик налога, не имевший права на бюджетное возмещение, в частности, ввиду отсутствия налогооблагаемых поставок, при формировании строки 24 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость имеет право учитывать остаток отрицательного значения налога до полного его погашения, независимо от истечения сроков исковой давности, в случае, когда суммы налога на добавленную стоимость, с которых сформирован такой остаток, уплачены поставщикам товаров/услуг.

Относительно отрицательного значения налога на добавленную стоимость, сформированного по товарам/услугам, которые были получены плательщиком налога и не оплачены в течение срока исковой давности, сообщаем следующее.

Товары/услуги, полученные плательщиком налога и не оплаченные в течение срока исковой давности, считаются безвозмездно полученными, так как отсутствует факт их приобретения (оплаты).

Поскольку пунктом 198.3 статьи 198 Кодекса определено, что плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита сумму налога, начисленную (уплаченную) им в связи с приобретением товаров/услуг, то по истечении срока исковой давности по оплате товаров/услуг в отношении суммы налога на добавленную стоимость, которая входила в состав стоимости таких товаров/услуг, плательщик налога теряет право на налоговый кредит.

В отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности по оплате таких товаров/услуг, плательщик налога обязан на основании бухгалтерской справки снять начисленную сумму налога на добавленную стоимость по полученным товарам/услугам, по оплате которых истек срок исковой давности, и отобразить сумму в строке 16.1 раздела II налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *