Разъяснения ГФСУ от 19.08.2015 г. «Об особенностях перечисления излишне зачисленных средств с электронного счета плательщика»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

Об особенностях перечисления излишне зачисленных средств с электронного счета плательщика

В рамках системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (далее – СЭА) для плательщиков налога предусмотрен механизм возврата суммы средств с электронного счета плательщика, открытого в Казначействе для работы в СЭА (далее – электронный счет) в бюджет или на его текущий счет.

Этот механизм не распространяется на дополнительный электронный счет, открытый для сельскохозяйственных предприятий, избравших специальный режим налогообложения согласно статье 209 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс).

Так, согласно подпункту 2001.6 статьи 2001 Кодекса в случае, если на дату представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость сумма средств на электронном счете плательщика налога превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет согласно представленной декларации (далее – излишне зачисленные средства), плательщик налога имеет право подать контролирующему органу в составе такой налоговой декларации заявление, согласно которому такие средства подлежат перечислению:

а) либо в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу;

б) либо на текущий счет такого плательщика налога, реквизиты которого плательщик отмечает в заявлении, в сумме остатка средств, превышающей сумму налогового долга по налогу и сумму согласованных налоговых обязательств по налогу.

При этом перечисление средств на текущий счет плательщика может осуществляться в случае отсутствия превышения суммы налога, указанной в налоговых накладных, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), над суммой налоговых обязательств по налогу по операциям по поставке товаров/услуг, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в таком отчетном периоде (п. 2001.5 ст. 200 Кодекса)

Таким образом, в случае наличия у плательщика превышения суммы налога, указанной в налоговых накладных, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, над суммой налоговых обязательств по налогу по операциям по поставке товаров/услуг, задекларированных в налоговой отчетности по налогу в таком отчетном периоде, возврат излишне зачисленных средств плательщику не происходит, независимо от суммы таких излишне зачисленных средств.

На сумму налога, которая согласно представленному заявлению подлежит перечислению с электронного счета в бюджет или на текущий счет плательщика, на момент представления заявления уменьшается значение суммы налога, определенной пунктом 2001.3 статьи 2001 Кодекса, путем уменьшения на такую сумму показателя общей суммы пополнения электронного счета в СЭА с текущего счета плательщика (SПОПРАХ).

Для соответствующего перечисления излишне зачисленных средств ГФС Украины направляет Казначейству реестр, в котором отмечаются название плательщика, налоговый номер и индивидуальный налоговый номер плательщика, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет / на текущий счет и реквизиты текущего счета плательщика (в случае представления заявления плательщиком на возврат средств на такой счет).

На основании такого реестра Казначейство на протяжении пяти рабочих дней после предельного срока, установленного Кодексом для самостоятельной уплаты плательщиком сумм налоговых обязательств, осуществляет перечисление излишне зачисленных средств с электронного счета плательщика в бюджет / на текущий счет плательщика налога.

Согласно пункту 211 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 16.10.2014 года N 569 (далее – Порядок N 569), заявление о перечислении излишне зачисленных средств с электронного счета в бюджет или на текущий счет такого плательщика налога подается в контролирующий орган в составе налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

...

Для перечисления в бюджет / на текущий счет таких средств плательщик налога должен заполнить приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость “Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы средств на счете в СЭА плательщика налога, которая превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет (Д4)”. При этом в обязательном порядке в приложении (Д4) отмечаются сведения относительно суммы средств на электронном счете, превышающей сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Такая сумма средств включается ГФС Украины в соответствующий реестр, который направляется Казначейству. Казначейство на основании полученного реестра не позднее пятого рабочего дня, после истечения предельного срока для уплаты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, перечисляет такие средства в бюджет или на текущий счет плательщика (в зависимости от направления, указанного плательщиком в заявлении).

Относительно особенностей перечисления излишне зачисленных средств с электронного счета плательщика в бюджет

В случае если у плательщика налога по результатам отчетного периода на электронном счете имеются излишне зачисленные средства и плательщик налога изъявил желание перечислить такие средства в бюджет, то такой плательщик налога обязан заполнить и представить в составе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость приложение (Д4).

В таком случае в приложении (Д4) плательщик обязан заполнить таблицу о сведениях относительно суммы средств на счете в СЭА, превышающей сумму, подлежащую перечислению в бюджет (далее – таблица о сведениях).

Сумма средств на электронном счете, которая может быть перечислена в бюджет, отображается в графе 4 таблицы о сведениях и определяется как разница граф 1 и 2 (гр. 1 – гр. 2).

При этом графа 5 “Сумма средств на счете в СЭА налога на добавленную стоимость, которая может быть перечислена на текущий счет плательщика” не заполняется (прочерки и нули не проставляются).

В текстовой части под таблицей о сведениях плательщиком налога указывается сумма, которую он изъявил желание перечислить в бюджет. Такая сумма может быть меньшей или равной сумме, определенной в графе 4 таблице о сведениях.

В случае если плательщик налога в текстовой части под таблицей о сведениях указал сумму, которую он желает перечислить в бюджет, и такая сумма превышает сумму, определенную в графе 4 таблицы о сведениях, то такая сумма средств не включается в соответствующий реестр и не может быть перечислена в бюджет.

Следует отметить, что за счет излишне зачисленных средств плательщиком налога может быть погашен налоговый долг по налогу на добавленную стоимость, который учитывается в ИКПН плательщика налога, а также рассроченные, отсроченные денежные обязательства по НДС.

Таким образом, если у плательщика налога по результатам отчетного периода на электронном счете имеются излишне зачисленные средства, и при этом в ИКПН плательщика налога имеются суммы рассроченных или отсроченных денежных обязательств или налогового долга по налогу на добавленную стоимость, такие излишне зачисленные средства по решению плательщика налога, которое он отображает в приложению к декларации (Д4), могут быть направлены в счет погашения суммы рассроченных или отсроченных денежных обязательств или налогового долга по налогу на добавленную стоимость.

При этом излишне зачисленные средства, которые плательщик изъявил желание перечислить в бюджет, зачисляются исключительно в счет погашения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, а также налогового долга или рассроченных или отсроченных сумм по этому налогу.

Если плательщик налога при составлении приложения (Д4) допустил ошибку в цифровых показателях, то уточняющий расчет для исправления такой ошибки не подается. Излишне зачисленные средства могут быть перечислены в бюджет / на текущий счет плательщика только в случае отображения правильных показателей в приложении (Д4), которое подается в составе налоговой декларации за следующий отчетный период (при условии наличия на момент представления такой декларации на электронном счете плательщика излишне зачисленных средств).

Относительно особенностей перечисления излишне зачисленных средств с электронного счета плательщика на текущий счет плательщика

В случае если у плательщика налога по результатам отчетного периода на электронном счете имеются излишне зачисленные средства и плательщик налога изъявил желание перечислить такие средства на собственный текущий счет, то такой плательщик налога обязан заполнить и представить в составе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость приложение (Д4).

При этом согласно пункту 2001.3 статьи 2001 Кодекса перечисление средств на текущий счет плательщика может осуществляться в случае отсутствия превышения суммы налога, указанной в налоговых накладных, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, над суммой налоговых обязательств по налогу по операциям по поставке товаров/услуг, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в этом отчетном периоде.

В случае если по результатам отчетного периода у плательщика имеется превышение суммы налога, указанной в налоговых накладных, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, над суммой налоговых обязательств по налогу по операциям по поставке товаров/услуг, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в этом отчетном периоде, то излишне зачисленные средства плательщику на текущий счет не возвращаются, независимо от размера такого превышения.

Сумма, которая может быть перечислена плательщику с электронного счета на его собственный текущий счет, отображается в графе 5 таблицы о сведениях приложения (Д4), которая определяется как разница граф 1, 2, и 3 (гр. 1 – гр. 2 – гр. 3).

В текстовой части под таблицей о сведениях плательщиком налога указывается сумма, которую он изъявил желание перечислить на текущий счет. Такая сумма не может превышать суммы, определенной в графе 5 таблице о сведениях.

Номер текущего счета, на который необходимо перечислить излишне зачисленные средства, и МФО соответствующего банка обязательно указываются плательщиком в текстовой части под таблицей о сведениях в специально предусмотренных полях.

Если плательщик налога допустил ошибку в приложении (Д4) в номере счета или МФО банка, такой плательщик налога имеет право до предельного срока уплаты налоговых обязательств, определенных в налоговой декларации по НДС, к которой представлено приложение (Д4) с неправильными реквизитами текущего счета, представить уточняющий расчет с приложением (Д4). В таком уточняющем расчете все графы, кроме реквизитов плательщика налога, остаются не заполненными (прочерки и нули не проставляются), а в приложении (Д4) отмечаются только верные реквизиты текущего счета, на который должны быть перечислены соответствующие средства. Остальные поля приложения (Д4) не заполняются (прочерки и нули не проставляются).

В случае если плательщик налога в текстовой части под таблицей о сведениях указал сумму, которую он желает перечислить на текущий счет, и такая сумма превышает сумму, определенную в графе 5 таблицы о сведениях, то такая сумма средств не включается в соответствующий реестр и не может быть перечислена на текущий счет плательщика.

Также следует отметить, что плательщик налога может одновременно задекларировать желание перечислить излишне зачисленные средства как в бюджет, так и на текущий счет. При этом такое желание плательщик налога осуществляет с учетом особенностей, определенных в этом письме для каждого направления (в бюджет или на текущий счет), а общая сумма средств, указанная плательщиком в приложении (Д4) для перечисления в бюджет и на текущий счет, не может превышать суммы излишне зачисленных средств на электронном счете на момент представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Особенности уплаты налоговых обязательств по НДС, определенных в налоговых декларациях по НДС за отчетные периоды февраль – май 2015 года, которые представлены с опозданием

В случае если плательщик налога подает в контролирующий орган с опозданием налоговую декларацию по НДС за отчетные периоды февраль – май 2015 года, уплата налоговых обязательств в бюджет, определенных в такой налоговой отчетности, осуществляется с электронного счета плательщика.

Для этого плательщик налога обязан не позднее дня представления такой отчетности зачислить на электронный счет сумму средств, равняющуюся налоговым обязательствам, определенным в такой налоговой отчетности (в случае отсутствия или недостаточности излишне зачисленных средств на электронном счете).

Перечисление средств с электронного счета плательщика в бюджет в счет погашения налоговых обязательств, определенных в налоговых декларациях по НДС за отчетные периоды февраль – май 2015 года, представленных с нарушением установленных Кодексом сроков, осуществляется на основании приложения (Д4).

Такое приложение (Д4) подается плательщиком налога в составе налоговой декларации по НДС по результатам отчетного периода, предшедствующему отчетному периоду, в котором представлена с нарушением налоговая декларация по НДС за отчетные периоды февраль – май 2015 года.

В таком случае в приложении (Д4) плательщику налога необходимо указать в графе 4 сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет как сумму излишне зачисленных средств.

Например: Плательщик налога 10.10.2015 года подал контролирующему органу с опозданием налоговую декларацию по НДС за апрель 2015 года, в которой определил к уплате 1250 грн.

Для уплаты в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, определенной в такой декларации, плательщику необходимо:

– по состоянию на 10.10.2015 года обеспечить перечисление суммы в размере 1250 грн. на электронный счет (в случае отсутствия такой суммы на электронном счете на указанную дату);

– представить в составе декларации за сентябрь 2015 года приложение (Д4), в котором задекларировать сумму в размере 1250 грн. для перечисления в бюджет.

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *