Учет и налогообложение отпускных

Обычно учет и налогообложение отпускных вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров в преддверии летнего сезона отпусков. Итак, о порядке учета и налогообложения речь пойдет в статье

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы отпускных проводятся через созданный за счет денежных средств предприятия резерв на оплату отпусков. Для этого предназначен субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков», на котором в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291, ведется учет движения и остатков денежных средств на оплату очередных отпусков работникам.

Обратите внимание!

Минфин Украины в письме от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321 указывает: норма о создании обеспечения на выплату отпусков, установленная п. 7 П(С)БУ 26«Выплаты работникам» и п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства», является императивной для применения предприятием.

Использование обеспечения отражается по Дт субсчета 471 в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по выплатам работникам», 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» — в периоде фактического начисления отпускных работникам.

В случае если сумма начисленного обеспечения на оплату отпусков не покрыла сумму отпускных и ЕСВ, которая на них пришлась, то часть суммы отпускных и ЕСВ, не покрываемых обеспечением, начисляются за счет расходов отчетного периода (счета 91, 92, 93, 94).

Налоговый учет

Налог на прибыль

...

С 01.01.2015 года объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности на разницы, возникающие согласно положениям р. ІІІ НКУ (п. 134.1.1 НКУ).

То есть с нового года расходы на оплату отпусков в налоговом учете признаются в момент отнесения части резерва отпусков на расходы как и в бухучете (Дт 91, 92, 93 Кт 471). Финансовые результаты до налогообложения, согласно нормам НКУ, не корректируются на сумму обеспечения на отпуска работникам и иные выплаты, связанные с оплатой труда (пп.пп. 139.1.1, 139.1.2 НКУ).

Важно!

В соответствии с п. 24 подраздела 4 р. ХХ «Переходных положений» НКУ, в состав расходов включаются расходы на оплату отпусков работникам и прочие выплаты, связанные с оплатой труда, возмещенные после 1 января 2015 года за счет резервов и обеспечений, сформированных до 1 января 2015 года согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, в случае если данные расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 1 января 2015 года.

   (подкатегория 102.05 «ЗІР»)

НДФЛ и военный сбор

В общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход в виде заработной платы, начисленный (выплаченный) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (пп. 164.2.1 НКУ). При этом заработная плата согласно пп. 14.1.1.48 НКУ — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.

Следовательно, суммы отпускных (в качестве зарплатной выплаты) являются объектом обложения НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15% и 20%) и военным сбором по ставке 1,5% (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 р. ХХ НКУ).

Суммы, начисленные за время отпуска, предоставляемого в течение месяца, облагаются в таком же порядке, что и заработная плата, но с учетом нормы абз. 3 п. 169.4.1 НКУ.

Единый социальный взнос

В соответствии с пп. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI(далее — Закон № 2464), ЕСВ начисляют на сумму начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР.

Относятся ли выплаты к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, определяем по нормам Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной Госкомстатом от 13.01.2004 г. № 5 (далее —Инструкция № 5) (ч. 5 п. 4.3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 455, далее — Инструкция № 455).

На основании пп. 2.2.12 Инструкции № 5 оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством; оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором; оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков; оплата дополнительных отпусков, предоставляемых согласно Закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.1991 г. № 796-XII, относится к фонду дополнительной заработной платы.

Следовательно, суммы отпускных являются объектом для начисления и удержания ЕСВ как составляющей заработной платы на основании пп. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 и ч. 5 п. 4.3 Инструкции № 455.

You may also like...

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *