В налоговой накладной неправильно указали дату возникновения налоговых обязательств: как исправить ошибку

По первому событию составили налоговую накладную 07.09.2015 г. То есть дата составления налоговой накладной указана правильно. А вот в графе 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати))» налоговой накладной ошибочно указали 02.09.2015 г. Ошибку заметили уже после регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Как исправить данную ошибку? Теряет ли покупатель — плательщик НДС возможность задекларировать налоговый кредит по данной накладной?

ОТВЕТ: Прежде всего отметим: ошибки в реквизитах налоговой накладной, не являющиеся обязательными согласно п. 201.1 НКУ, не должны ставить под удар налоговый кредит покупателя — плательщика НДС.

Вспомним: Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII (вступил в силу 29.07.2015 г., далее — Закон № 643) среди прочих НДСных изменений подкорректировал п. 201.10 НКУ. Теперь в последнем четко прописано: именно нарушение порядка заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ, не дает права покупателю на налоговый кредит. Ранее речь шла о том, что не подтверждают налоговый кредит налоговые накладные, составленные с нарушением порядка заполнения налоговой накладной. Кстати, данную норма до сих пор еще  содержит Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957). Впрочем, его согласование с нормамиНКУ — лишь вопрос времени. На это у Минфина есть 3 месяца со дня вступления в силу Закона № 643. В письме ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17 налоговики намекнули обновленными нормами НКУ можно пользоваться, не дожидаясь ​​внесений соответствующих корректив в форму налоговой накладной и Порядок № 957.

...

В данной ситуации речь идет об ошибке именно в дате возникновения налогового обязательства, а не в дате составления налоговой накладной, которая относится к обязательным реквизитам. Как известно, эти даты должны совпадать. Получается, такая ошибка в налоговой накладной не является существенной и не лишает покупателя возможности показать налоговый кредит на ее основании. Впрочем, как быть, когда покупатель, чтобы перестраховаться, все же будет настаивать на том, чтобы поставщик исправил данную ошибку в налоговой накладной?

К сожалению, ошибку исправить с помощью расчета корректировки не удастся. Ведь в его форме нет соответствующей графы. Поэтому указать в расчете корректировки правильную дату возникновения налоговых обязательств негде.

Чтобы обеспечить покупателя надлежащим образом оформленной налоговой накладной для отражения налогового кредита, можно оформить правильную (без ошибок) налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. Правда, с другим порядковым номером. Ведь, как известно, составить на одну дату две налоговые накладные с одинаковыми номерами запрещает п. 5 Порядка № 957.

При этом чтобы не «удваивались» суммы НДС в ЕРНН, считаем, стоит все же составить расчет корректировки к налоговой накладной с ошибкой, которая прошла через реестр. Такого же мнения придерживаются и налоговики. Об этом свидетельствует ответ в подкатегории 101.07 системы «ЗІР», где они отмечают:

 «В случае ошибочного составления налоговой накладной на операцию по поставке товаров/услуг (составление двух налоговых накладных на одну операцию по поставке товаров/услуг) и регистрации их в ЕРНН, налогоплательщик, с целью исправления допущенной ошибки, вправе составить расчет корректировки к ошибочной (второй) налоговой накладной. Данный расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН покупателем (получателем) товаров/услуг, с соблюдением определенных сроков регистрации».

Данный подход вполне оправдан. Ведь сумма НДС из ошибочной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, автоматически учитывает компоненты формулы из п. 2001.3 НКУ(SНаклОтр у покупателя и SНаклВид у продавца) и, соответственно, влияет на расчет регистрационной суммы, на которую покупатель и продавец вправе зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН. Поэтому чтобы ошибочные суммы не попали в расчет регистрационной суммы необходимо оформить расчет корректировки к ошибочной налоговой накладной, в котором «отсторнировать» объемы поставок и сумму НДС. Для этого можно использовать графы 6 и 7 «Коригування кількості» расчета корректировки. То есть количество товаров (услуг) из ошибочной налоговой накладной в графе 6 расчета корректировки указывают с минусом, соответственно, с минусом будут суммы в графах 10 и/или 11. В качестве причины корректировки в графе 2 расчета корректировки можно указать «Виправлення помилки».

Заметим!

В ситуации, когда налоговая накладная была составлена ​​безосновательно (не было ни отгрузки товаров (предоставления услуг), ни получения оплаты) и зарегистрирована в ЕРНН, налоговики категорически против составления расчета корректировки к такой налоговой накладной. В подкатегории 101.07 системы «ЗІР» они отмечают:

• «Если факт осуществления операции по поставке товаров/услуг и/или оплаты отсутствует, а налогоплательщиком безосновательно составлена ​​налоговая накладная, то к ней не может быть выписан расчет корректировки. Данная налоговая накладная, в случае ее регистрации в ЕРНН, исключению из ЕРНН не подлежит.

• Выявление расхождений данных налоговой декларации и данных Единого реестра налоговых накладных является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг».

Следовательно, ошибку в дате возникновения налоговых обязательств (графа 2 налоговой накладной) можно и не исправлять. Ведь имеем дело с не обязательным реквизитом налоговой накладной. А такие ошибки не ставят под удар право покупателя на налоговый кредит, показанный по данной налоговой накладной. Однако если есть желание все же исправить и такую​​ (несущественную) ошибку, придется составить расчет корректировки, которым аннулировать ошибочную налоговую накладную, и оформить новую налоговую накладную без ошибки. Данную налоговую накладную регистрирует в ЕРНН поставщик, а расчет корректировки — покупатель (плательщик НДС).

You may also like...

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *