Выплата аванса и зарплаты: бухучет и налогообложение

Как правильно рассчитать ЕСВ, НДФЛ и военный сбор при выплате аванса и отразить его начисление и выплату в бухучете?

ОТВЕТ: Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата (ст. 24 Закона об оплате труда, ст. 115 КЗоТ).

Обратите внимание!

Размер зарплаты за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с профсоюзом, и не может быть меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.

 (ч. 3 ст. 115 КЗоТ и ч. 3 ст. 24 Закона об оплате труда)

Мы не зря в начале статьи выделили слово «выплачивается». Ведь именно выплатазарплаты осуществляется дважды в месяц (аванс и зарплата за вторую часть месяца), а вотначисление зарплаты проводится раз в месяц.

Зарплату начисляют за полный месяц (а не его часть) на основании табеля учета рабочего времени. Почему именно за месяц?

Во-первых, форма Табеля учета рабочего времени, утвержденная приказом Госкомстата от 05.12.2008 г. № 489, предназначена для помесячного учета рабочего времени, а именно табель является основанием для начисления зарплаты.

Во-вторых, при обложении зарплаты НДФЛ определяется общий месячный налогооблагаемый доход.

В-третьих, база для начисления ЕСВ определяется исходя из расчета минзарплаты, если зарплата начислена в меньшем размере (предпоследний абзац ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). А минимальный страховой взнос определяется как произведение минимального размера заработной платы и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Учитывая вышесказанное, на практике выплата аванса, а также уплата начисленного ЕСВ с него, удержанного военного сбора и НДФЛ происходит на основании расчетов, но без начисления соответствующих сумм на момент данной выплаты. Начисление зарплаты, ЕСВ, НДФЛ и военного сбора осуществляется в конце месяца после предоставления в бухгалтерию табеля учета рабочего времени.

Согласно нормам действующего законодательства, НДФЛ и военный сбор уплачиваются (перечисляются) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление данного налога в бюджет (пп. 168.1.2 НКУ).

Начисленный ЕСВ также уплачивается работодателем при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого)начисляется единый взнос, одновременно с выдачей указанных сумм (абз. 2 ч. 8 ст. 9Закона о ЕСВ).

Следовательно, выплата аванса работнику, оплата начисленного на сумму аванса ЕСВ, удержанного НДФЛ и военного сбора осуществляются без фактического начисления такого аванса, фактического начисления ЕСВ, удержания НДФЛ и военного сбора. В этом ключе важно обратить внимание на порядок определения базы для удержания 15% НДФЛ и 1,5% военного сбора при выплате аванса. Для проведения соответствующих удержаний нужно взятьусловную базу, пропорционально увеличенную на сумму этих удержаний.

Условно говоря: если в феврале 2015 года работнику должны выплатить аванс в размере 5500 грн, на руки этот работник должен получить именно 5500 грн чистыми. А это составляет ровно 85,3% той зарплаты за первую половину месяца, с которой должны удержать налоги, — 16,5% (15% + 1,5%).

Составляем обычную пропорцию:

5500 грн — 83,5%
условная база для удержания — 100%
условная база для удержания составляет:
5500 грн × (100% : 83,5%) = 6586,83 грн

Именно эта сумма (658683 грн) и будет условной базой, с которой удерживаются НДФЛ и военный сбор. Подчеркиваем: это условная сумма, которая не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а нужна лишь для того, чтобы банки провели операцию по выплате аванса, учитывая обязанность одновременной уплаты НДФЛ и военного сбора.

Получается, что условная база для расчета удержаний с аванса составляет 6586,83 грн.

  • НДФЛ с аванса составляет:

6586,83 грн × 15% = 988,03 грн.

  • Военный сбор с аванса составляет:

6586,83 × 1,5% = 98,80 грн.

  • На руки работник получает:

6586,83 грн – 988,03 грн – 98,80 грн = 5500 грн.

Бухгалтерский учет начисления, выплаты и налогообложения зарплаты отразим напримере.

Пример

Работнику предприятия (админперсонал), за февраль 2015 года начислили заработную плату в размере 10000 грн. Предприятию установлен класс профессионального риска производства — 1 и, соответственно, ставка ЕСВ — 36,76%. Права на применение понижающего коэффициента к установленной ставке ЕСВ предприятие не имеет. Согласно колдоговору, на предприятии установлены сроки выплаты зарплаты: 20 и 5 числа.

Корреспонденцию счетов согласно условиям примера приведем в таблице.

Таблица

Бухгалтерский учет начисления и выплаты зарплаты

Дата
Содержание операции
Корреспонденция
Сумма, грн
Дт
Кт
20.02.2015
Выплачен аванс работнику
661
311
5500,00
20.02.2015
Перечислен начисленный ЕСВ из суммы аванса:
(6586,83 грн × 36,76%)
651
311
...
2421,32
20.02.2015
Перечислен НДФЛ с аванса:
(6586,83 грн × 15%)
641
311
988,03
20.02.2015
Перечислен военный сбор с аванса:
(6586,83 грн × 1,5%)
642
311
98,80
27.02.2015
Начислена зарплата за январь 2015 года
92
661
10000,00
27.02.2015
Начислен ЕСВ на зарплату:
(10000 грн × 36,76%)
92
651
3676,00
27.02.2015
Удержан ЕСВ с зарплаты:
(10000 грн × 3,6%)
661
651
360,00
27.02.2015
Удержан НДФЛ со всей суммы зарплаты:
((10000 грн – 360 грн) х 15%)
661
641
1446,00
27.02.2015
Удержан военный сбор со всей суммы зарплаты:
(10000 грн × 1,5%)
661
642
150,00
05.03.2015
Перечислен ЕСВ с зарплаты:
(3676 грн + 360 грн – 2421,32 грн)
651
311
1614,68
05.03.2015
Перечислен НДФЛ с зарплаты:
(1446 грн – 988,03 грн)
641
311
457,97
05.03.2015
Перечислен военный сбор с зарплаты:
(150 грн – 98,80 грн)
642
311
51,20
05.03.2015
Выплачена оставшаяся часть зарплаты:
(10000 грн – 5500 грн – 360 грн – 1446 грн – 150 грн)
661
311
2544,00

Вышеописанный способ определения базы налогообложения аванса является наиболее безопасным и методологически правильным. Более рискованные бухгалтеры могут рассчитывать НДФЛ и военный сбор с фактической суммы аванса (по условиям примера — 5500 грн), не прибегая к определению условной базы удержания. Однако в таком случае не исключаем, что у ГФС по этому поводу могут возникнуть претензии.

Напоследок стоит упомянуть и о налоговой социальной льготе. Ее применяют в том случае, если размер зарплаты не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

Возникает вопрос: можно ли применять НСЛ к авансу? По нашему убеждению, НСЛ применяется именно к общему месячному доходу налогоплательщика в виде заработной платы (которая состоит из выплаты за первую половину месяца и окончательного расчета за месяц).

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *