Як округлювати показник середньомісячної кількості застрахованих осіб за 2014 рік

Із березня 2015 року підприємство застосовує понижуючий коефіцієнт при нарахуванні ЄСВ. Виникли суперечності з ДПІ щодо розрахунку показника середньомісячної кількості застрахованих осіб (СмК(зо)2014) і його округлення. Як правильно розрахувати показник СмК(зо)2014 з округленням і показник кількості застрахованих осіб у звітному місяці, яким нараховані виплати?

ВІДПОВІДЬ: Показник «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» зазначають в основних реквізитах перед таблицею 1 Форми № Д4. Він включає осіб, яким нараховувалися: зарплата, лікарняні, декретні, винагорода фізособам за договорами ЦПХ,  тобто фактично ― це застраховані особи, які відображені в таблиці 6 Форми № Д4.

Якщо працівнику чи іншій фізособі нічого не нараховували у звітному місяці, то у зв’язку з відсутністю нарахованого доходу таких працівників не відображають у таблиці 6 Форми № Д4, і, відповідно, їх не включають до цього показника. Це може бути у випадку, коли доходи відсутні у зв’язку з відпусткою без збереження зарплати, перебуванням повний місяць на лікарняному, який буде оплачено в наступному місяці, чи відсутністю доходу, оскільки відпускні були нараховані в попередньому місяці.

Такий висновок можна зробити з листа ДФС від 11.09.2015 р. № 1026/10/28-08-42/7, де мовиться: якщо для працівника чи іншої фізичної особи у зв’язку з відпусткою без збереження зарплати, перебуванням повний місяць на лікарняному, який буде оплачено в наступному місяці, чи відсутністю доходу, оскільки відпускні були нараховані в попередньому місяці, у таблиці 6 Форми № Д4 зазначають лише кількість днів, відповідно, такі особи не включаються до показника «Кількість  застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» таблиці 1 Форми № Д4.

Таким чином, застраховані особи, яким нараховані виплати хоча б за 1–2 дні за місяць і відображені в таблиці 6 Форми № Д4 за відповідний звітний місяць, мають ураховуватися до показника «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати».

У листі ДФС від 11.09.2015 р.  № 1026/10/28-08-42/7 також зазначено: кількість працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації на особливий період, не включається до середньомісячної кількості застрахованих осіб, із метою застосування понижуючого коефіцієнта. Не враховують до цього показника з метою визначення умов для застосування понижуючого коефіцієнта також інвалідів, на доходи яких нараховується ЄСВ за ставкою 8,41%  (див. лист  ДФС від 09.04.2015 р.  № 12518/7/99-99-17-03-01-17).

Розгляньмо на прикладі порядок розрахунку показника СмК(зо)2014.

Приклад 1

Припустімо, на підприємстві немає працівників-інвалідів та мобілізованих працівників.  Інші дані для розрахунку наведені в таблиці.

Визначальним фактором при включенні застрахованої особи до показника«Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» є наявність для неї нарахованого доходу (на який нарахований ЄСВ) у таблиці 6 Форми № Д4 за відповідний місяць.

Показник СмК(зо)2014 обчислюють, підсумувавши показник «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» за всі звітні місяці 2014 року й розділивши отриману суму на 12. Розрахунок наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Розрахунок показника СмК(зо)2014

Звітний місяць
2014 року
Кількість ЗО
у звітному місяці
Варіант 1
Варіант 2
Звільнення, прийняття, особливості нарахування виплат
Кількість застрахованих осіб, яким нараховані виплати
Звільнення, прийняття, особливості нарахування виплат
Кількість застрахованих осіб, яким нараховані виплати
Січень
8
8
8
Лютий
8
8
8
Березень
8
8
8
Квітень
...
8
8
8
Травень
8
8
8
Червень
8
1 працівник — відпустка з 4 по 28 число,  нарахована зарплата за 2 р.дн.;
звільнено 2 працівники 30.06.2014 р.
8
1 працівник — відпустка з 2 по 30 червня (оплата,  нарахована в травні), у червні нарахувань немає
7
Липень
6
6
6
Серпень
6
6
6
Вересень
7
30.09.2014 р. вийшла працівниця із декретної відпустки, нарахована зарплата за 1 р. день
7
30.09.2014 р. вийшла працівниця із декретної відпустки, зарплата
за 1 р. день вересня нарахована в жовтні
6
Жовтень
7
7
7
7
Листопад
8
26.11.2014 р. приступив до роботи новий працівник, нарахована зарплата за 4 р.дн.
8
28.11.2014 р. приступив до роботи новий працівник, зарплата за 2 р.дн. листопада нарахована в грудні
7
Грудень
8
8
8
Усього
90
х
90
87
Середній показник
СмК(зо)2014
90 : 12 = 7,5 (з округленням 8)
87 : 12 = 7,25 (з округленням 7)

Останнім часом найбільше запитань постає щодо округлення показника СмК(зо)2014 до цілої одиниці, адже деякі податкові органи вважають, що слід проводити округлення тільки в менший бік, тобто просто відкидати десяті та соті знаки цифри. На цій підставі вони вважають, що коефіцієнт розраховано неправильно (якщо застосовувався арифметичний метод округлення) чи права на його застосування взагалі немає.

Зверніть увагу

Середньомісячна кількість застрахованих осіб, яким нараховані виплати,  округлюється до цілого числа (див. лист ДФС від 09.04.2015 р.  № 12518/7/99-99-17-03-01-17).

Згідно із загальним правилом, результат округлюється таким чином: якщо остання цифра менше чи дорівнює «4», то вона відкидається, а якщо дорівнює чи більше «5», то попередня збільшується на одиницю. Саме такий арифметичний спосіб округлення застосовується під час заповнення податкових накладних (п. 6  Порядку обчислення і накопичення реєстраторами розрахункових операцій сум податку на додану вартість, затвердженого  постановою КМУ від 27.12.2010 р.  № 1224). Власне на гарячій лінії ДФС погоджуються з таким способом округлення.

Тому вимоги територіальних органів ДФС щодо округлення цифр у всіх випадках у менший бік — безпідставні.

Розгляньмо ще один приклад розрахунку кількості застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати.

Приклад 2

У листопаді 2015 року на підприємстві в штаті перебуває 10 працівників. Але зарплату нараховували тільки 9-м із них, у т.ч.  один працівник був прийнятий на роботу 30.11.2015 р., і йому нарахована зарплата за 1 робочий день, а інший працівник звільнився 06.11.2015 р., відпрацювавши 5 днів. Окрім того, один працівник перебував повний місяць у відпустці без збереження зарплати.

Якщо новоприйнятому працівнику за 1 р.дн. листопада нарахована зарплата, то в такому випадку цю особу враховують до «Кількості застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати». Ураховують і звільненого працівника, оскільки йому нарахована зарплата в листопаді 2015 року. Але працівника, який перебував у відпустці без збереження зарплати, не включають при розрахунку зазначеного показника, оскільки дохід йому не нараховувався в цьому місяці.

Отже,   показник «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати»у листопаді 2015 року становитиме 9 осіб.

Світлана ЛІСТРОВА,

бухгалтер-експерт

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *