Изменена учетная ставка НБУ: как считать условные проценты по возвратной финпомощи

С 15 апреля 2014 года учетная ставка НБУ составляет 9,5% годовых, до этого — 6,5%. Размер — фигурант при расчете условных процентов по финансовой помощи. Как же их рассчитывать в случае изменения учетной ставки НБУ? Об этом на числовых примерах расскажем в материале

Учет условных процентов

Как известно, учет возвратной финпомощи плательщиком налога на прибыль зависит от статуса ее представителя. 

Условные проценты исчисляют, если возвратная финпомощь получена от плательщика налога на прибыль, который применяет общую ставку налога, и она не возвращена на конец отчетного периода. Сама сумма полученной и возвращенной финпомощи от плательщика налога на прибыль — нельготников не попадает ни к доходам, ни к расходам получателя (пп.пп. 14.1.257, 135.5.5, 139.1.4 НКУ). Лишь условные проценты увеличивают доход как безвозвратная финпомощь (пп.пп. 14.1.257 и 135.5.4 НКУ).

Исключение: если возвратную финпомощь предоставил плательщик налога на прибыль —учредитель (участник) с возвратом ее не позднее 365 дней с момента получения — условные проценты не начисляются.

Подчеркнем: условные проценты начисляют именно на сумму невозвращенной на конец отчетного периода возвратной финпомощи от плательщика налога на прибыль на общей ставке (нельготника). Таким образом, если возвратная финпомощь возвращена до конца отчетного периода, условные проценты на нее не начисляются.

С 2014 года практически для всех плательщиков налога на прибыль действует годовой отчетный период, кроме тех, кто в силу п. 57.1 НКУ перешел на ежеквартальную отчетность по налогу на прибыль (п. 152.9 НКУ).

Поэтому, например, плательщики налога на прибыль, у которых отчетный период — год, при получении и возврате возвратной финпомощи в пределах года не будут иметь никаких налоговых последствий по такой операции.

Расчет условных процентов

Условные проценты рассчитывают на сумму возвратной финпомощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования возвратной финпомощи (пп. 14.1.257 НКУ).

Для расчета необходимы следующие данные:

1) Сумма возвратной финансовой помощи, полученная от плательщика налога на прибыль, который применяет общую ставку налога на прибыль, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода.

Как мы уже отмечали, для большинства плательщиков с 2014 года конец отчетного периода — это конец года. Поэтому плательщики налога на прибыль с годовым отчетным периодом принимают во внимание остаток невозвращенной возвратной финпомощи именно на конец года. Только сельхозпроизводители, у которых отчетный период с 1 июля текущего отчетного года по 30 июня следующего отчетного года, при учете финпомощи смотрят на сумму финпомощи, невозвращенную на 30 июня. А те, кто в силу норм п. 57.1 НКУ перешел на ежеквартальную отчетность, — ориентируются на конец квартала.

2) Учетная ставка НБУ.

Ее размер с 15 апреля 2014 года составляет 9,5% годовых (см. постановление НБУ от al 14.04.2014 г. № 212). С 13.08.2013 г. до 15.04.2014 г. — 6,5%.

3) Количество дней фактического пользования (включая и день получения) возвратной финпомощью, которую не отдали на конец отчетного периода. При этом, поскольку размер учетной ставки изменялся, нужно подсчитать отдельно количество дней, когда действовала одна учетная ставка и отдельно другая.

При расчете можно воспользоваться следующей формулой:

УП = ВФП × Σ (Сn : 100% : 365 х Кn),

где:

...

УП сумма wholesale NFL jerseys условных процентов за соответствующий отчетный период (грн);

ВФПсумма возвратной финпомощи, невозвращенной на конец отчетного периода (грн);

Сnучетная ставка НБУ, действовавшая в расчетном отчетном периоде (%). Если в течение отчетного периода ее размер менялся — соответственно, принимают различные ставки за разные дни использования;

Кnколичество календарных дней практическое фактического пользования возвратной финпомощью в пределах отчетного периода, когда действовала определенная учетная ставка НБУ (дни).

Приведем примеры расчета условных процентов в ситуации, когда отчетный период — год и квартал.

Пример 1

Отчетный период — год

ООО «Мармелад» получило 8 апреля 2014 год от ООО «Зефир» — плательщика налога на wholesale NBA jerseys прибыль по общей ставке возвратную финпомощь — 10000 грн сроком на 2 года. ООО «Мармелад» — плательщик налога на прибыль с базовым отчетным периодом — год.

Предприятие вернуло 2000 грн в мае 2014 год, остальные 8000 грн, допустим, на конец 2014 года не возвращены.

Представим, что учетная ставка НБУ после 15 апреля 2014 года до конца 2014 года не менялась. Вернули остаток возвратной финпомощи в феврале 2015 года.

Исчислим условные проценты, попадающие в доход в 2014 году.

Не возвращенная сумма финпомощи на конец года (31.12.2014 г.) — 8000 грн.

Учетная ставка с 15.04.2014 г. — 9,5%, до этой даты — 6,5%.

Количество дней использования — 268, из них при действии:

  • учетной ставки 6,5% — 7 дней;
  • учетной ставки 9,5% — 261 день.

Подставляем данные в формулу:

УП = 8000 грн х (6,5% : 100% : 365 дней х 7 дней + 9,5% : 100% : 365 дней х 261 день) = 553,42 грн.

В доход по итогам 2014 года попадет 553, 42 грн условных процентов.

В феврале 2015 года вся сумма возвратной финпомощи возвращена — остатка нет, поэтому условные проценты по ней за данный период не рассчитывают.

Пример 2

Отчетный период — квартал

ООО «Калина» 10 апреля 2014 года получило cheap NFL jerseys 70000 возвратной финпомощи от плательщика налога на прибыль по общей ставке.

При этом ООО «Калина» — плательщик авансовых Priced взносов, который в I cheap jerseys квартале 2014 Vivamus года сработало с убытком и воспользовалось правом п. 57.1 НКУ — подало декларацию за I квартал 2014 года и дальше отчитывается ежеквартально.

15 июня 2014 года вернуло 10000 грн возвратной финпомощи. На конец полугодия (30.06.2014 г.) невозвращенными осталось 60000 грн.

Представим, что учетная ставка НБУ после 15 апреля 2014 года уже не менялась. Вернули 20000 грн возвратной финпомощи в июле 2014 года. Остальную сумму вернули в январе 2015 года.

1) Рассчитаем условные проценты, попадающие в доход в отчетном периоде — полугодие 2014 года.

Невозвращенная сумма финпомощи на конец полугодового отчетного периода (30.06.2014 г.) — 60000 грн.

Учетная ставка с 15.04.2014 г. — 9,5%, до этой даты — 6,5%.

Количество дней использования — 82 дня, из них при действии:

  • учетной ставки 6,5% — 5 дней;
  • учетной ставки 9,5% — 77 дней.

Подставляем данные в формулу:

УП = 60000 грн х (6,5% : 100% : 365 дней х 5 дней + 9,5% : 100% : 365 дней х 77 дней) = 1255,89 грн.

В декларации за полугодие 2014 года в доходы попадают условные проценты по возвратной финпомощи в сумме 1255,89 грн.

2) Исчислим условные проценты, попадающие в доход в отчетном периоде — три квартала 2014 года.

Невозвращенная сумма финпомощи на конец трехквартального отчетного периода (30.09.2014 г.) — 40000 грн.

Поскольку условные проценты, отраженные по результатам полугодия остаются в той же сумме, а декларация заполняется нарастающим итогом, удобнее исчислять такие проценты ежеквартально и приплюсовывать результаты.

Так, количество дней использования возвратной финпомощи в третьем квартале — 92 дня. Учетная ставка в течение данного периода — 9,5%.

Подставляем данные в формулу:

УПІІІ кв. = 40000 грн х 9,5% : 100% : 365 дней х 92 дней = 957,81 грн.

Итак, в декларации за три квартала 2014 году будет значиться в доходе сумма условных процентов по возвратной финпомощи 2213,70 грн (1255,89 грн за полугодие + 957,81 грн за третий квартал).

3) Исчислим De условные проценты, попадающие в доход по итогам 2014 года.

Невозвращенная сумма финпомощи на конец года (31.12.2014 г.) — 40000 грн.

Поскольку условные проценты, отраженные по результатам трех кварталов остаются в той же сумме, а декларация заполняется нарастающим итогом, удобнее исчислять такие проценты ежеквартально и приплюсовывать результаты.

Так, количество дней использования возвратной финпомощи в четвертом квартале — 92 дня. Учетная ставка в данный период — 9,5%.

Подставляем данные в формулу:

УПІV кв. = 40000 грн х 9,5% : 100% : 365 дней х 92 дней = 957,81 грн.

Поэтому вместе в декларации за 2014 год будет значиться в доходе сумма условных cheap NFL jerseys процентов по возвратной финпомощи 3171,51 грн (1255,89 грн за полугодие + 957,81 грн за третий квартал + 957,81 грн за четвертый квартал).

Отражение в декларации

Сумма условных процентов увеличивает другой By доход предприятия. Ее отражают в строке 03.10.1 «условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода» приложения ІД к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.

Галина МОРОЗОВСКАЯ,

ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *