«Зима в окно стучится»: утепляем офисные и другие помещения

Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт

Нынешний отопительный сезон будет непростым. Поэтому многие задумались, как утеп­лить свои помещения и обеспечить комфортные условия труда для работников. Как вариант, можно утеплить фасад здания, заменить окна, установить индивидуальную систему отопления или приобрести пару-тройку обогревателей. Из статьи вы узнаете, как учесть расходы на подобные мероприятия.
ремонты и улучшения

Меняем окна/утепляем фасад

Налоговый учет. Учет расходов на замену окон/утепление фасадов зависит, главным образом, от наличия 10 % ремонтного лимита (п. 146.12 НКУ):

1) суммы в пределах такого лимита попадают прямиком в налоговые расходы (в зависимости от назначения здания). То есть, к примеру, в здании офиса или торговых помещениях это будут соответственно административные расходы (стр. 06.1) и расходы на сбыт (стр. 06.2). Обычно считается, что отразить их можно уже в периоде осуществления. Однако это было абсолютно справедливо до 06.08.2011 г., пока в п. 146.12 НКУ говорилось об отнесении в расходы (в рамках 10 %) «того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшение были осуществлены». Сейчас этого уточнения нет. Поэтому безопаснее данные расходы отнести в расходы в периоды, к которым они относятся в бухучете, например, при начислении амортизации, а по производственным объектам суммы амортизации попадут в расходы в т. ч. через себестоимость продукции. Но лучше всего воспользоваться правом из п. 14 П(С)БУ 7 и не увеличивать в бухучете балансовую стоимость объекта на сумму внутрилимитных улучшений;

2) суммы сверх 10 %-го лимита относятся на увеличение первоначальной стоимости улучшаемого здания. Причем амортизация в новой сумме начинает начисляться со следующего месяца после осуществления ремонтных работ.

Учтите: формально плательщик должен сначала «исчерпать» весь ремонтный лимит и только после этого включать расходы в состав первоначальной стоимости объекта. Но налоговики разрешают не дожидаться этого и сразу же относить стоимость ремонтных работ на первоначальную стоимость объекта (см. письмо ГНСУ от 09.07.2012 г. № 12372/6/15-1216).

По НДС все традиционно. При наличии правильно оформленной «входной» налоговой накладной по указанным работам/услугам их покупатель — плательщик НДС вправе отразить налоговый кредит. Главное, чтобы ремонтируемый/улучшаемый объект использовался в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности. Право на налоговый кредит возникает по первому событию: оплате или составлению акта (оприходованию материалов).

Бухучет. Являются ли такие работы улучшением здания (приводят к увеличению будущих экономических выгод)? Если да, то на них увеличивают первоначальную стоимость здания (п. 14 П(С)БУ 7). В этом случае стоимость работ накапливается на субсчете 151 «Капитальное строительство» и после их завершения списывается на Дт субсчета 103. Если нет — их включают в текущие расходы в зависимости от назначения здания (п. 15 П(С)БУ 7). В этом случае они отражаются, в частности, на Дт счетов 91, 92, 93 или 94. Напомним, что П(С)БУ 7 разрешает и в бухучете применять «налоговый» подход к учету ремонтов и улучшений (п. 14 П(С)БУ 7). То есть расходы на ремонты/улучшения в пределах 10 % лимита включать в расходы, а свыше 10 % лимита — в состав первоначальной стоимости.

Решение о характере работ (ремонт/улучшение) принимает руководитель предприятия (п. 29 Методрекомендаций № 561). Стоит учесть, что в результате таких работ предприятие, в частности, может сократить расходы на отопление. В таком случае стоит говорить о росте экономических выгод. Также в пользу увеличения экономических выгод свидетельствует и другой факт: если вы решите продать объект недвижимости, то сможете получить за него большую сумму, чем до проведения «утеплительных» работ. Именно поэтому считаем, что замена окон и утепление фасада — это улучшение объекта.

Минстрой сообщил, что работы по замене окон, утеплению и гидроизоляции фасадов классифицируются каккапитальный ремонт (письмо от 08.08.2012 г. № 7/17-12928). Вместе с тем он подчеркнул, что такой ремонт может приводить и к повышению технико-экономических показателей объекта, т. е. к его улучшению. Так что, как видите, в этом вопросе все индивидуально.

Покупаем обогреватели

Налоговый учет. Покупку обогревателей можно расценивать как расходы, связанные с охраной труда. Ведь температура в помещениях должна соответствовать нормам ДСН 3.3.6.042-99. А работодатель обязан создать соответствующие условия труда.

Состав расходов на охрану труда, которые можно включать в налоговые расходы, приведен в Перечне № 994. В его п. 1названы, в частности, установки для нагрева воздуха производственных, административных и других помещений. Что касается самого учета, то он предельно прост. Ожидаемый срок службы обогревателя превышает 1 год, а потому все зависит от его стоимости. Если она превышает 2500 грн. (без НДС), то обогреватель учитывают как ОС группы 6, если не превышает 2500 грн. (без НДС) — считают малоценным необоротным активом (группа 11).

В бухгалтерском учете обогреватели отражают:

1) как ОС с зачислением на Дт субсчета 106 — если их цена превышает стоимостный критерий «малоценности», установленный предприятием (часто, чтобы не «разрывать» бухгалтерский и налоговый учет, его устанавливают на уровне 2500 грн.);

2) как малоценный необоротный актив с зачислением на Дт субсчета 112 — если цена объекта не превышает упомянутый критерий.

Устанавливаем индивидуальную систему отопления

Здесь нужно рассматривать, как минимум, две операции:

1) приобретение котлов;

2) монтаж отопительной системы.

Приобретение котлов. Считаем, что котлы нужно рассматривать как отдельные объекты ОС (ведь они отделимы от здания, их можно продать или заменить). В налоговом учете такие объекты нужно зачислять в группу 4 (п.п. 14.1.138 и п. 145.1 НКУ), вбухгалтерском — на Дт субсчета 104.

Монтаж отопительной системы. Налоговый учет расходов на монтаж отопительной системы традиционный (п. 146.12 НКУ):

1) расходы в пределах 10 % лимита включаются в налоговые расходы;

2) свыше 10 % лимита — на увеличение стоимости ОС, к которому монтируется система отопления.

Для бухгалтерского же учета важно определить, приводит ли монтаж отопительной системы к увеличению экономических выгод, т. е. является ли он улучшением. Если да — то на сумму расходов увеличивается первоначальная стоимость объекта ОС (п. 14 П(С)БУ 7). Если нет — понесенные расходы включаются в состав расходов периода (п. 15 П(С)БУ 7). При этом компетентное заключение о характере проведенных улучшений может дать только специалист (технический работник, инженер и т. п.).

...

Бухгалтерский и налоговый учет расходов
 на утепление помещений

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Балансовая стоимость всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на 01.01.2014 г. составила 650000 грн. Соответственно, «ремонтный» лимит — 65000 грн. (650000 грн. х 10 %). Для наглядности предположим, что в текущем году предприятие не проводило ремонты и улучшения основных средств.

Утепление фасада

1

Проведены работы по утеплению фасада офисного здания (рассматривается предприятием как улучшение)

60000

151

685

60000 (06.1)

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

12000

641

685

3

Перечислена оплата подрядной организации за выполненные работы

72000

685

311

4

Отнесены расходы по утеплению фасада на увеличение первоначальной стоимости здания

60000

103

151

Установление индивидуальной системы отопления

Приобретение котла

5

Получен (оприходован) котел

20000

152

631

6

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

4000

641

631

7

Перечислена оплата поставщику

24000

631

311

8

Введен котел в эксплуатацию

20000

104

152

Монтаж отопительной системы (в офисе)

9

Отражены расходы на монтажные работы и материалы на установку отопительной системы в офисе

30000

151

685

5000* (06.1)

10

Отражен налоговый кредит (при наличии налоговой накладной)

6000

641

685

11

Перечислена оплата подрядной организации за выполненные работы

36000

685

311

12

Списаны расходы после окончания монтажных работ на увеличение первоначальной стоимости здания

30000

103

151

Приобретение обогревателей (для офиса)

13

Получен обогреватель от поставщика

1200

153

631

 

14

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

240

641

631

15

Обогреватель введен в эксплуатацию

1200

112

153

**

16

При передаче обогревателя в эксплуатацию начислена амортизация (методом 100 %)

1200

92

132

1200 (06.1)

17

Перечислена оплата за обогреватель

1440

631

311

* Сумма расходов в размере 25000 грн., превышающая 10 % лимит, включается в первоначальную стоимость здания (п. 146.11 НКУ).

** В налоговом учете обогреватели зачисляются в состав малоценных необоротных активов (объекты группы 11).

Выводы

  • Расходы на замену окон/утепление офиса/монтаж индивидуальной системы отопления в налоговом учете отражаются сквозь призму 10 % ремонтного лимита.

  • В бухгалтерском учете «утеплительных» работ большую роль играет то, увеличатся ли в результате их проведения будущие экономические выгоды. Расходы, не приводящие к увеличению таких выгод, включаются в состав текущих расходов. Остальные классифицируют как капитальные инвестиции.

  • Налоговый/бухгалтерский учет обогревателей, котлов и прочего «утеплительного» оборудования зависит от стоимости объекта и ожидаемого срока службы. Если такой срок свыше года, а стоимость превышает 2500 грн. (в бухгалтерском учете критерий малоценности), то объект относится к ОС.

Перечень документов

  1. Перечень № 994 — Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.

  2. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

  3. Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г. № 561.

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *